logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 31.01.2019 г. N 344/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации основных средств, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно абз. первому пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями этого Кодекса.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, установлены статьей 138 Кодекса.

Так, согласно абз. второму п. 138.1 ст. 138 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности, на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

На основании абз. второго п. 138.2 ст. 138 Кодекса финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности, на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения установлен п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

В соответствии с пп. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Кодекса амортизация - это систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, амортизируемых в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

При расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2015 года должна равняться балансовой стоимости таких активов, определенной по состоянию на 31 декабря 2014 года в соответствии со статьями 144 - 146 и 148 раздела III этого Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года (п. 11 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" Кодекса).

Согласно пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодекса расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 раздела I Кодекса, подпунктами 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодекса. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме "производственного" метода.

Для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 1383 ст. 138 Кодекса определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Учитывая указанное, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации основных средств и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса независимо от того, включена ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухгалтерского учета.

Следовательно, при определении разниц в соответствии с п. 138.1 и п. 138.2 ст. 138 Кодекса учитывается вся сумма начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств без ее разделения на часть амортизации, которая принимала участие в определении финансового результата до налогообложения в составе расходов в бухгалтерском учете.

Отображение разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов на основании ст. 138 Кодекса, осуществляется в разделе 1 Приложения РІ к строке 03 РІ налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. N 897 в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28.04.2017 г. N 467 с изменениями (далее - Приложение РІ к Декларации), в частности:

в строке 1.1.1 Приложения РІ к Декларации отражается сумма начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

в строке 1.2.1 АМ Приложения РІ к Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Март 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31