logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 04.03.2019 г. N 868/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо предприятия относительно налогообложения операций по безвозмездному получению юридическим лицом акций (именных ценных бумаг) от физических лиц по договорам дарения при нахождении такого юридического лица на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (третья группа плательщиков единого налога с применением ставки налога 5 проц.) или общей системе налогообложения и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Относительно применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обложения единым налогом

Определение дохода (объекта налогообложения) плательщика единого налога - юридического лица третьей группы регулируется пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодекса: доходом является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 Кодекса.

Согласно п. 292.6 ст. 292 Кодекса датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Доход учитывается в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и/или другими нормативно-правовыми актами Министерства финансов Украины по вопросам бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. N 290, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.1999 г. за N 860/4153, доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Согласно части первой ст. 3 Закона Украины от 23 февраля 2006 года N 3480-IV "О ценных бумагах и фондовом рынке" с изменениями (далее - Закон N 3480) ценной бумагой является документ установленной формы с соответствующими реквизитами, удостоверяющий денежное или другое имущественное право, определяющее взаимоотношения эмитента ценной бумаги (лица, выдавшего ценную бумагу) и лица, имеющего права на ценную бумагу, и предусматривающий выполнение обязательств по такой ценной бумаге, а также возможность передачи прав на ценную бумагу и прав по ценной бумаге другим лицам.

К лицу, которое приобрело право на ценную бумагу, одновременно переходят в совокупности все права, которые им заверяются (права по ценной бумаге), кроме случаев, установленных законом или сделкой (часть первая ст. 4 Закона N 3480). Согласно части третьей ст. 4 Закона N 3480 информацию о владельцах именных ценных бумаг эмитент получает в форме реестра владельцев именных ценных бумаг. Переход прав на именные ценные бумаги и реализация прав по ним требует обязательной идентификации владельца депозитарным учреждением, ведущим счет в ценных бумагах (кроме случая, когда учет прав на ценные бумаги владельца осуществляется на счете номинального держателя в установленном законодательством порядке) такого владельца.

Согласно пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодекса корпоративные права - это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) этой организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами.

Следовательно, безвозмездно полученные ценные бумаги удостоверяют денежное или другое имущественное право предприятия; сумма, равная номинальной стоимости акций, признается доходом и является объектом обложения единым налогом по избранной предприятием ставке 5 процентов.

Относительно возникновения налоговых последствий у физического лица при дарении акций (именных ценных бумаг) юридическому лицу путем заключения договора дарения, то налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого предусмотрено, что плательщиком налога на доходы физических лиц является физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса).

Перечень доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, предусмотрен ст. 165 Кодекса.

При этом согласно пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.

Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога определен п. 164.2 ст. 164 Кодекса.

Ставка налога на доходы физических лиц установлена ​​ст. 167 Кодекса.

Также доходы, определенные ст. 163 Кодекса, являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Поскольку вопрос возникновения налоговых последствий у физического лица при дарении акций (именных ценных бумаг) юридическому лицу путем заключения договора дарения касается физического лица, то с целью получения индивидуальной налоговой консультации должно обратиться непосредственно указанное лицо с документами (материалами), касающимися этого вопроса.

Относительно обложения налогом на прибыль предприятий, в случае нахождения предприятия на общей системе налогообложения

Согласно абз. первого пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса установлено, что объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями этого Кодекса.

Нормами Кодекса не предусмотрено проведение корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия, при осуществлении плательщиком налога на прибыль предприятий операций по безвозмездному получению ценных бумаг от физических лиц по договорам дарения. Такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную политику в сфере бухгалтерского учета, каоторый утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (часть вторая ст. 6 Закона Украины от 16 июля 1999 года N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" с изменениями).

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Март 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31