logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 07.03.2019 г. N 936/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно обложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость операций по продаже части собственного земельного участка, использовавшегося в хозяйственной деятельности и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

В соответствии с пп. 14.1.138 п. 14.1 ст.14 Кодекса основные средства - материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 6000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он более года).

Следовательно, в целях обложения налогом на прибыль земельные участки не относятся к основным средствам.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями этого Кодекса.

Таким образом, операции по продаже земельного участка отражаются при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета и разницы по таким операциям для корректировки финансового результата до налогообложения не возникает.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX Кодекса.

В соответствии с пп. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 Кодекса освобождаются от налогообложения операции по поставке (продаже, передаче) земельных участков, земельных долей (паев), кроме тех, которые размещены под объектами недвижимого имущества и включаются в их стоимость в соответствии с законодательством (с учетом положений абзаца первого п. 197.1.13 п. 197.1 ст. 197 Кодекса).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291 (зарегистрирован в Минюсте Украины 21.12.99 г. за N 893/4186), с изменениями и дополнениями, для учета наличия земельных участков назначен счет 101 "Земельные участки"; для учета зданий, сооружений, их структурных компонентов - счет 103 "Здания и сооружения", по дебету которых отражаются зачисления указанных активов на баланс предприятия по первоначальной стоимости; по кредиту - их выбытие в результате продажи, безвозмездной передачи, ликвидации или несоответствия критериям признания активом, сумма уценки основных средств и др.

Следовательно, если при признании земельного участка активом (при зачислении земельного участка на баланс), такой земельный участок был признан отдельным объектом основных средств и учитывался на отдельном счете по первоначальной стоимости, что подтверждается регистрами аналитического учета основных средств, операция по продаже такого земельного участка освобождается от обложения НДС.

В то же время отмечаем, что согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса и индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может и использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Март 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31