ИНК ГФСУ N 2522/6/99-99-15-02-02-15/ІПК от 03.06.2019 г. относительно начисления амортизации основных средств в налоговом учете-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 03.06.2019 г. N 2522/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела запрос относительно начисления амортизации основных средств в налоговом учете в случае, если такие основные средства временно не эксплуатируются в связи с текущим или капитальным ремонтом и в бухгалтерском учете начисление амортизации не прекращается, и, учитывая позицию Министерства финансов Украины, изложенную в письме от 22.04.2019 г. N 11210-09-63/11170 о начислении амортизации основных средств и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 29 Положения (стандарта) бухгалтерского учета N 7 "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18.05.2000 г. за N 288/4509 (далее - П(С)БУ 7), предусмотрено, что начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. К тому же пунктом 14 П(С)БУ 7 определено, что первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

В то же время пунктом 55 Международного стандарта бухгалтерского учета 16 "Основные средства" (далее - МСБУ 16) предусмотрено, что "амортизацию актива начинают, когда он становится пригодным для использования, т.е., когда он доствален к месту положения и приведен в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства персоналом. Амортизация актива прекращается на одну из двух дат, которая происходит: даты, с которой актив классифицируют как предназначенный для продажи (или включения в ликвидационную группу, классифицируемую как удерживаемую для продажи) в соответствии с МСФО 5, или на дату, с которой прекращают признание актива. Следовательно, амортизацию не прекращают, когда актив не используют или он выбывает из активного использования, пока актив не будет амортизирован полностью. Однако, согласно использованным методам амортизации, амортизационные отчисления могут равняться нулю, если нет производства".

При этом в соответствии с подпунктом 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные положениями Кодекса.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, определены в статье 138 Кодекса.

Корректировка финансового результата до налогообложения предусматривает увеличение финансового результата до налогообложения на сумму амортизации основных средств или нематериальных активов, начисленную в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (абзац второй пункта 138.1 статьи 138 Кодекса), и уменьшение финансового результата до налогообложения на сумму амортизации основных средств или нематериальных активов, рассчитанную в соответствии с пунктом 138.3 статьи 138 Кодекса (абзац второй пункта 138.2 статьи 138 Кодекса).

Подпунктом 14.1.3 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса приведено понятие "амортизация", определяемое как систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, амортизируемых в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Аналогичные по своей сути понятие "амортизация" содержится в П(С)БУ 7 и МСБУ 16.

Учитывая вышеизложенное, плательщики налога, применяющие положения международных стандартов бухгалтерского учета при исчислении налога на прибыль не учитывают амортизацию объектов основных средств, переведенных на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию, при исчислении налога на прибыль предприятий, поскольку период пребывания основного средства на реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании, консервации не является сроком полезного использования (эксплуатации) такого основного средства.

Согласно пункту 52.2 статьи 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июнь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30