ИНК ГФСУ N 2528/6/99-99-15-02-02-15/ІПК от 03.06.2019 г. касательно правомерности уменьшения начисленной суммы налога на прибыль предприятий на сумму уплаченного за текущий отчетный период акцизного налога-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 03.06.2019 г. N 2528/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины во исполнение решения суда и, руководствуясь ст. 53 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), предоставляет новую налоговую консультацию по вопросу относительно применения норм действующего законодательства касательно правомерности уменьшения начисленной суммы налога на прибыль предприятий на сумму уплаченного за текущий отчетный период акцизного налога.

В соответствии с пп. 15 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" Кодекса налог на прибыль, подлежащий уплате в государственный бюджет плательщиками налога за текущий налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму уплаченного за такой текущий налоговый (отчетный) период акцизного налога по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль), которые классифицируются в подсубпозиции 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД, если они были использованы для транспортных средств, классифицируемых в подсубпозиции 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 согласно УКТ ВЭД.

Согласно пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Кодекса акцизный налог - косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных этим Кодексом как подакцизные, включаемый в цену таких товаров (продукции).

По общим правилам ст. 212 Кодекса плательщиками акцизного налога являются первые продавцы подакцизных товаров - производители и импортеры, и сумма акцизного налога включается в цену таких товаров.

Согласно п. 231.1 ст. 231 Кодекса плательщик налога при реализации топлива обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД реализованного топлива и зарегистрировать в Едином реестре акцизных накладных с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица .

Следует отметить, что согласно п. 231.4 ст. 231 Кодекса право на составление акцизных накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики акцизного налога в порядке, предусмотренном ст. 212 Кодекса.

То есть, согласно Кодексу только плательщики акцизного налога составляют и регистрируют акцизные накладные.

Порядок регистрации плательщиков акцизного налога определен пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодекса и разделом II Порядка электронного администрирования реализации топлива, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 24.02.2016 г. N 113 "Некоторые вопросы электронного администрирования реализации топлива" (далее - Порядок N 113).

Форма заявления о регистрации плательщика акцизного налога с реализации топлива N 1-АКП (далее - Заявление) утверждена приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2016 г. N 218.

В заявлении предоставляется информация обо всех введенных в эксплуатацию пунктах (складах, комплексах, станциях, других объектах) по реализации топлива. Такие сведения должны содержать перечень всех пунктов по реализации топлива, где плательщиком осуществляются операции по реализации топлива независимо от того, находятся или нет такие пункты в собственности или аренде плательщика налога.

Нормами Кодекса и Порядка N 113 предусмотрено, что сумма уплаченного акцизного налога отражается в заявках на пополнение объемов остатков топлива, которые составляются и регистрируются плательщиком акцизного налога в системе электронного администрирования реализации топлива (СЭАРТ) после перечисления суммы акцизного налога на отдельный электронный счет, открытый плательщику налога в Казначействе.

Таким образом, плательщик акцизного налога, который в текущем отчетном периоде осуществил уплату акцизного налога в бюджет, сможет на указанные суммы уплаченного налога уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в государственный бюджет за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Налоговое законодательство регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, и не регулирует осуществление расчетов по гражданско-правовым или хозяйственно-правовым договорам. То есть применение терминов "плательщик", "оплатил", "подлежит уплате" касаются только осуществления расчетов плательщика с бюджетом, а не с контрагентом по договору.

Таким образом, осуществляя расчеты по договору купли топлива в пользу продавца топлива, субъект хозяйствования оплачивает стоимость топлива, в которую включена сумма акцизного налога. Плательщиком акцизного налога по такой операции (как и согласно общим правилам уплаты акцизного налога) является продавец и указание отдельной строкой суммы акцизного налога определяет размер обязательств по уплате акцизного налога в бюджет, а не уплату покупателем акцизного налога в цене товара при его приобретении.

Однако, учитывая выводы Решения Полтавского окружного административного суда от 07.11.2018 г. N 440/3629/18, плательщик налога на прибыль на общих основаниях, уплачивающий акцизный налог, вправе уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в государственный бюджет за соответствующий налоговый (отчетный) период на сумму акцизного налога, уплаченного за такой налоговый (отчетный) период по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль), которые классифицируются в подсубпозиции 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД, если они были использованы для транспортных средств, классифицируемых в подсубпозиции 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 согласно УКТ ВЭД.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июнь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30