ИНК ГФСУ N 2556/6/99-99-15-02-02-15/ІПК от 06.06.2019 г. относительно обложения налогом на доходы нерезидента выплат в виде процентов-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 06.06.2019 г. N 2556/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно обложения налогом на доходы нерезидента выплат в виде процентов и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Перечень таких доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, определен пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Для целей этого пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, понимаются, в частности, проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом (пп. "а" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Согласно пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3 - 141.4.6 и пп. 14.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу.

В то же время согласно пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса доходы нерезидентов в виде процентов по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам, облагаются по ставке в размере 5 проц. у источника выплаты таких доходов и за счет таких доходов при соблюдении следующих условий:

а) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, привлечены им путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже, входящей в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины;

б) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, привлечены с целью предоставления (прямо или косвенно) резиденту займа или финансового кредита;

в) нерезидент, которому выплачиваются проценты, и/или уполномоченное им лицо (если проценты выплачиваются через такое лицо) не является резидентом юрисдикций, которые на дату размещения нерезидентом иностранных долговых ценных бумаг включены в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса.

Перечень государств (территорий), отвечающих критериям, установленным пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 года N 1045. Республика Кипр входит в указанный перечень. Следовательно доходы резидента Республики Кипр в виде процентов, облагаются налогом согласно пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу.

В соответствии со ст. 3 Кодекса действующие международные договоры, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины и которыми регулируются вопросы налогообложения, являются частью налогового законодательства Украины. Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, которые предусмотрены Кодексом, применяются правила международного договора.

Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений касательно налогов на доходы (далее - Конвенция), ратифицирована Верховной Радой Украины 04 июля 2013 года, вступила в силу 07 августа 2013 года.

В соответствии со ст. 1 Конвенции ее положения применяются к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств. Критерии для определения резиденции лиц, к которым применяется Конвенция, определены ст. 4 Конвенции.

Пунктом 1 ст. 11 Конвенции определено, что проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если такой резидент является лицом - фактическим владельцем таких процентов.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо - фактический владелец процентов является резидентом другого Договаривающегося Государства, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 2 процентов от общей суммы процентов. Способ применения этих ограничений устанавливается компетентными органами Договаривающихся Государств по взаимному согласию (п. 2 ст. 11 Конвенции).

В соответствии с п. 3 ст. 11 Конвенции термин "проценты" в случае использования в этой статье означает доход от долговых требований любого вида, независимо от ипотечного обеспечения и независимо от владения правом на участие в прибыли должника, и в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, в том числе премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

Следовательно, для применения порядка налогообложения, предусмотренного указанными положениями ст. 11 Конвенции, резидентом Украины, осуществляющим выплату дохода в виде процентов, должны быть выполнены все указанные в этой статье требования, а именно: выплаты, осуществляемые украинским резидентом, должны соответствовать термину "проценты" (согласно определению п. 3 ст. 11 Конвенции); получатель процентов должен быть резидентом Кипра (в понимании ст. ст. 1 и 4 Конвенции) и фактическим владельцем этих процентов.

Согласно п. 103.2 ст. 103 Кодекса лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины во время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарвим (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения под налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, которое выплачивает ему доходы справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей статус налогового резидента согласно требованиям п. 103.4 этой статьи.

Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения пониженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендов, процентов, роялти, вознаграждений и т.п. нерезидента, полученных из источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение таких доходов.

При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право па получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или является только посредником относительно такого дохода (п. 103.3 ст. 103 Кодекса).

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 103.5 и 103.6 этой статьи, лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее - справка), а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 ст. 103 Кодекса).

Учитывая вышеуказанное, при налогообложении процентов, по договору займа, выплачиваемых резидентом Украины резиденту Республики Кипр, применяется ставка налога, предусмотренная ст. 11 Конвенции, в случае предоставления нерезидентом - бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) процентов справки, соответствующей требованиям ст. 103 Кодекса.

Если резидент Украины выплачивает проценты по договору займа резиденту Республики Кипр, не являющемуся бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) таких процентов, то такие проценты облагаются в Украине в соответствии с положениями пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, уплачиваемой в бюджет во время такой выплаты.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультации имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июнь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30