ИНК ГФСУ N 3040/6/99-99-12-02-02-15/ІПК от 02.07.2019 г. относительно обложения акцизным налогом операций с электрической энергией-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 02.07.2019 г. N 3040/6/99-99-12-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение относительно обложения акцизным налогом операций с электрической энергией в связи с вступлением в силу 01.07.2019 г. некоторых положений Закона Украины от 13.04.2017 г. N 2019-VIII "О рынке электрической енергии "(далее - Закон N 2019) и сообщает.

В обращении указано, что с 01.07.2019 г. планируется организация деятельности по обеспечению собственной произведенной электрической энергией обособленных подразделений.

Компания просит предоставить ответ на следующие вопросы:

1. Является ли объектом обложения акцизным налогом обеспечение собственной произведенной электрической энергией деятельности Компании?

2. Правомерно ли утверждение о невозможности применения норм пп. 214.1.3 и 14.1.212 Кодекса для определения базы обложения акцизным налогом по операциям по обеспечению собственной произведенной электрической энергией деятельности Компании?

3. Правомерно ли для исчисления акцизного налога по операциям по обеспечению собственной произведенной электрической энергией деятельности Компании использование себестоимости как базы?

Отмечаем, что с 01 июля 2019 года вступают в силу статьи 54 - 55, 66 - 71, 73 Закона N 2019, согласно этим изменениям начинает действовать новый рынок электрической энергии.

Согласно ст. 1 Закона N 2019 производитель электрической энергии - субъект хозяйствования, осуществляющий производство электрической энергии. При этом ст. 8 Закона N 2019 определено, в частности, что хозяйственная деятельность по производству, передаче, распределению электрической энергии, поставке электрической энергии потребителю осуществляется на рынке электрической энергии при условии получения соответствующей лицензии.

В соответствии со ст. 66 Закона N 2019 куплю-продажу электрической энергии по двусторонним договорам осуществляют, в частности, производители, электропоставщики, а также гарантированный покупатель и потребители.

В соответствии с положениями Кодекса плательщиками акцизного налога являются, в частности, производители электрической энергии, имеющие лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продающие ее вне оптового рынка электрической энергии (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодекса).

Объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации и/или передаче в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, своим работникам, а также осуществление взносов подакцизными товарами (продукцией) в уставный капитал (пп. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодекса).

При этом базой налогообложения в соответствии с пп. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 Кодекса является стоимость реализованной электроэнергии без налога на добавленную стоимость. Ставка акцизного налога в соответствии с пп. 215.3.9 п. 215.3 ст. 215 Кодекса составляет 3,2 %.

Согласно пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса под реализацией подакцизных товаров (продукции) понимаются любые операции на таможенной территорией Украины, предусматривающие отгрузку подакцизных товаров (продукции) согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам с передачей прав собственности или без таковой, за плату (компенсацию) или без таковой, независимо от сроков их предоставления, а также бесплатную отгрузку товаров, в том числе из давальческого сырья, реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.

Следовательно, Компания, как производитель электроэнергии, получившая соответствующую лицензию, будет плательщиком акцизного налога по операциям передачи в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки согласно пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 и пп. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодекса.

Поскольку обеспечение деятельности Компании собственно произведенной электрической энергией не предусматривает передачу (отгрузку) подакцизных товаров (продукции) согласно договорам, определенным пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, то по данному виду передачи (отгрузки) электрической энергии усматривается невозможным воспользоваться пп. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 Кодекса, поскольку отсутствует стоимость реализованной электроэнергии, определенной в качестве базы обложения акцизным налогом.

Вместе с тем, база налогообложения является одним из элементов налога, который обязательно определяется при установлении налога (п. 7.1 ст. 7 Кодекса).

Следовательно, в целях исчисления акцизного налога с применением адвалорных ставок, базой налогообложения операций по передаче (отгрузке) электрической энергии собственного производства обособленным подразделениям Компании для обеспечения своей собственной хозяйственной деятельности может быть производственная себестоимость электрической энергии. При этом, в соответствии с МСБУ 2 себестоимость должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные во время доставки запасов до их соответствующего местонахождения и приведения их в соответствующее состояние.

Для предоставления более полной и обстоятельной индивидуальной налоговой консультации Компания имеет право повторно обратиться в контролирующий орган и предоставить копии соответствующих документов, подтверждающих осуществление соответствующих хозяйственных операций.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4