ИНК ГФСУ N 2977/5/99-99-13-02-03-16/ІПК от 27.06.2019 г. относительно налогообложения сумм возмещенных юридическим лицом (работодателем) расходов, понесенных физическим лицом (работником) на проезд во время командировки-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 27.06.2019 г. N 2977/5/99-99-13-02-03-16/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела обращение относительно налогообложения сумм возмещенных юридическим лицом (работодателем) расходов, понесенных физическим лицом (работником) на проезд во время командировки, и в пределах компетенции сообщает.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 Кодекса.

При этом пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.

В соответствии с пп. "а" пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодекса не являются доходом плательщика налога - физического лица, находящегося в трудовых отношениях со своим работодателем или являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов в пределах фактических расходов, в частности на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте).

Указанные в абзаце втором пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодекса расходы не являются объектом обложения этим налогом только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона, если его обязательность предусмотрена правилами перевозки на соответствующем виде транспорта, и расчетных документов об их приобретении по всем видам транспорта, в том числе чартерным рейсам.

При этом любые расходы не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью работодателя/командирующей стороны.

Механизм учета расчетных операций при осуществлении продажи проездных и перевозочных документов на железнодорожном транспорте, а также требования к формам бланков проездных и перевозочных документов на железнодорожном транспорте определены Порядком оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозочных документов на железнодорожном транспорте, утвержденным совместным приказом Министерства инфраструктуры Украины и Министерства доходов и сборов Украины от 30.05.2013 г. N 331/137 (далее - Порядок N 331).

Согласно п. 1.4 Порядка N 331 посадочный документ - это визуальная форма электронного проездного документа или его части на бумажном или электронном носителе информации (мобильный телефон, смартфон, планшет, компактный персональный компьютер, чип-карта и т.д.), содержащая уникальный код и уникальный номер электронного проездного документа, информация с которого считывается соответствующим устройством или заносится в соответствующие сведения по установленной форме.

Проездной документ - это расчетный документ установленной формы, оформленный на соответствующем бланке проездного документа или сформированный в электронном виде в соответствии с требованиями этого Порядка и действующего законодательства, удостоверяющий заключение договора между железной дорогой и пассажиром на проезд и выдающийся пассажиру после оплаты им стоимости этой услуги.

Пунктом 5.6 Порядка N 331 предусмотрено, что, в частности, посадочный документ, перевозочный документ, документ на возврат и документ на услуги, распечатанные на бумажном носителе, являются расчетными документами (транспортными билетами).

Согласно п. 8.4 раздела VIII Порядка N 331 электронный проездной документ содержит такую ​​обязательную информацию в электронной базе как фамилия и имя пассажира.

При этом испорченным считается проездной и перевозочной документ с нечетко или ошибочно внесенными в него данными, с нечетко или ошибочно нанесенными компостером или с неправильно разрезанной тарифной сеткой (п. 8.14 раздела VIII Порядка N 331).

Кроме того в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, что обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно этому разделу (пп. "г" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 18 проц. базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику налога (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 этой статьи).

Также указанный доход является объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Учитывая изложенное, основанием для невключения в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога суммы возмещенных ему затрат на проезд является транспортный билет, содержащий все реквизиты, установленные Порядком N 331, в частности фамилию и имя работника юридического лица.

Вместе с тем если указанный транспортный билет не соответствует указанным требованиям, в частности содержит ложную информацию (ошибка в фамилии работника), то стоимость такого билета включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как дополнительное благо с соответствующим налогообложением.

Кроме того, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как дополнительное благо включается также сумма комиссионного сбора, возмещаемого работнику юридическим лицом в связи с возвращением таким работником посадочного документа.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4