ИНК ГФСУ N 2994/В/99-99-13-02-03-14/ІПК от 27.06.2019 г. относительно обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором доходов по договору пожизненного содержания, по наследственному договору-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 27.06.2019 г. N 2994/В/99-99-13-02-03-14/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), рассмотрела обращение относительно практического применения норм действующего законодательства и в пределах компетенции сообщает.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются НКУ (ст. 1 НКУ).

В соответствии с пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НКУ доход с источником его происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, п. 162.1 ст. 162 которого предусмотрено, что плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

В соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 раздела IV НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются, в частности, часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям ст. 172 НКУ (пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 НКУ); другие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества регулируется ст. 172 раздела IV НКУ, согласно п. 172.8 которой для целей этой статьи под продажей понимается любой переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения.

Пунктом 172.1 ст. 172 НКУ определено, что доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается налогом.

Условие относительно пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком по наследству.

Вместе с этим доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 НКУ, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 ст. 172 НКУ, подлежит налогообложению по ставке 5 проц., определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ (п. 172.2 ст. 172 НКУ).

Доход от продажи объекта недвижимости определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую ​​оценку в соответствии с законом (абзац первый п. 172.3 ст. 172 НКУ).

Сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения лицом, который, в частности, продает (передает) недвижимость, до нотариального удостоверения договора купли-продажи (пп. "а" п. 172.5 ст. 172 НКУ).

Кроме того, доходы, определенные ст. 163 НКУ, являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

В то же время, освобождаются от обложения сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ (пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Относительно обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором дохода по договору пожизненного содержания

Статьей 744 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) установлено, что по договору пожизненного содержания (ухода) одна сторона (отчуждатель) передает второй стороне (приобретателю) в собственность жилой дом, квартиру или их часть, другое недвижимое имущество или движимое имущество, имеющее значительную ценность, взамен чего приобретатель обязуется обеспечивать отчуждаемого содержанием и (или) уходом пожизненно.

Согласно ст. 748 ГКУ приобретатель становится собственником имущества, переданного ему по договору пожизненного содержания (ухода), в соответствии со ст. 334 ГКУ.

Права на недвижимое имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента такой регистрации в соответствии с законом (часть четвертая ст. 334 ГКУ).

Кроме того, в договоре пожизненного содержания (ухода) могут быть определены, в частности, все виды материального обеспечения (часть первая ст. 749 ГКУ).

Следовательно, в понимании НКУ по договору пожизненного содержания отчуждателем осуществляется продажа недвижимого имущества. В целях налогообложения применяются положения ст. 172 НКУ.

В случае если по договору пожизненного содержания отчуждатель получает доход в виде материального обеспечения, такой доход на основании пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход отчуждаемого как прочие доходы и облагается налогом по ставке 18 проц., установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ и военным сбором по ставке 1,5 проц., установленной пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ.

Относительно обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором дохода по наследственному договору

Понятия и виды договора определены ст. 626 ГКУ.

По наследственному договору одна сторона (приобретатель) обязуется выполнять распоряжения второй стороны (отчуждаемого) и в случае его смерти приобретает право собственности на имущество отчуждаемого (ст. 1302 ГКУ).

Согласно п. 1 ст. 1304 ГКУ наследственный договор заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению, а также государственной регистрации в Наследственном реестре в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины.

Учитывая указанное, наследственный договор является сделкой, возлагающей на его стороны (приобретателя и отчуждателя) взаимные обязательства, поэтому в зависимости от условий, определенных в договоре, в понимании НКУ доход возникает как у отчуждателя с момента оформления указанного договора, так и в приобретателя после смерти отчуждателя.

В случае если по наследственному договору отчуждатель получает доход в виде материального обеспечения, то такой доход включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход отчуждателя как прочие доходы и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

При этом у приобретателя возникает доход в виде стоимости имущества, полученного плательщиком налога по наследственному договору после смерти отчуждателя, который включается в общий налогооблагаемый доход такого плательщика и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Плательщик налога, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог на доходы физических лиц и военный сбор с этих доходов (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 НКУ).

Относительно обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором дохода, полученного плательщиком налога от продажи недвижимого имущества, полученного по наследственному договору

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества установлен ст. 172 НКУ.

Следовательно, в случае продажи плательщиком налога - приобретателем имущества, полученного по наследственному договору, доход в виде стоимости такого имущества, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, то есть не облагается, при условии соблюдения требований п. 172.1 ст. 172 НКУ.

В случае несоблюдения требований п. 172.1 ст. 172 НКУ указанный доход облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

В то же время замечаем, во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства в части налогообложения доходов физических лиц каждый конкретный случай возникновения налоговых отношений следует рассматривать с учетом документов (материалов), касаемых затронутых вопросов.

Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4