ИНК ГФСУ N 3072/6/99-99-13-02-03-15/ІПК от 04.07.2019 г. относительно практического применения норм законодательства по вопросу платы за землю с физических лиц-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 04.07.2019 г. N 3072/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), рассмотрела относительно практического применения норм законодательства по вопросу платы за землю с физических лиц и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в обращении.

В соответствии с подпунктом 14.1.72 пункта 14.1 статьи 14 НКУ земельный налог - обязательный платеж, взимаемый с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей.

Согласно подпункту 14.1.73 пункта 14.1 статьи 14 НКУ землепользователями являются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды.

Согласно статье 269 НКУ плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи. Объектом обложения земельным налогом в соответствии с положениями статьи 270 НКУ являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании и земельные доли (паи), находящиеся в собственности. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (пункт 286.1 статьи 286 НКУ).

В соответствии с пунктом 287.1 статьи 287 НКУ собственники земли и землепользователи платят плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком плата за землю уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.

При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок (пункт 287.6 статьи 287 НКУ).

Особенности регулирования отношений в сфере земельного права, в том числе основания для приобретения земельных участков в собственность и пользование, определены Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. N 2768-III, с изменениями и дополнениями (далее - ЗКУ).

В соответствии со статьей 125 ЗКУ право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Передача в аренду земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности, осуществляется на основании решения соответствующего органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в соответствии с их полномочиями, определенными статьей 122 ЗКУ, или договора купли-продажи права аренды земельного участка (в случае продажи права аренды) путем заключения договора аренды земельного участка или договора купли-продажи права аренды земельного участка (статья 124 ЗКУ).

Государственная регистрация земельных участков осуществляется в Государственном земельном кадастре в порядке, установленном Законом (статья 202 ЗКУ).

При этом земельный участок должен быть индивидуально определенным объектом недвижимого имущества, которому присущи такие характеристики, как площадь, границы, идентификатор в Государственном земельном кадастре и тому подобное.

Особенности осуществления права собственности в многоквартирном доме, правовые, организационные и экономические отношения, связанные с реализацией прав и выполнением обязанностей совладельцев многоквартирного дома относительно его содержания и управления определены Законом Украины "Об особенностях осуществления права собственности в многоквартирном доме" от 14 мая 2015 года N 417-VIII, с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 417).

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 1 Закона N 417 совладелец многоквартирного дома - это владелец квартиры или нежилого помещения в многоквартирном доме. Согласно части 2 статьи 382 Гражданского кодекса Украины все владельцы квартир и нежилых помещений в многоквартирном доме являются совладельцами на праве общей совместной собственности общего имущества многоквартирного дома. Общим имуществом многоквартирного дома являются, в частности, права на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, и его придомовая территория, в случае государственной регистрации таких прав.

Расходы на управление многоквартирным домом распределяются между совладельцами пропорционально их долям совладельца, если решением собрания совладельцев или законодательством не предусмотрен другой порядок распределения расходов (часть 2 статьи 12 Закон N 417).

В соответствии с пунктом 287.8 статьи 287 НКУ собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Учитывая указанное лицо, владеющее недвижимым имуществом, расположенным на земельном участке, права на который для такого лица не оформлены, нельзя считать плательщиком земельного налога в понимании статьи 269 НКУ до момента возникновения соответствующих прав такого лица на земельный участок в соответствии с записью, сформированной в Государственном земельном кадастре в порядке, определенном законом. До такого момента указанное лицо в соответствии с требованиями НКУ не должно уплачивать земельный налог.

Что касается лица, владеющего недвижимым имуществом в многоквартирном доме, то, исходя из вышеизложенного, права на земельный участок под многоквартирным домом и придомовую территорию возникают у всех совладельцев (собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме) с момента государственной регистрации таких прав на земельный участок под таким многоквартирным домом и соответствующую придомовую территорию в Государственном земельном кадастре в порядке, определенном законом.

Поэтому непосредственным плательщиком земельного налога в этом случае будет выступать лицо, относительно которого осуществлена ​​государственная регистрация прав на земельный участок под многоквартирным домом с учетом придомовой территории (учреждение или организация, осуществляющая управление многоквартирным домом государственной или коммунальной собственности; объединение совладельцев многоквартирного дома, являющееся субъектом регистрации в соответствии с решением совладельцев), с момента такой регистрации прав лица на земельный участок.

Дополнительно сообщаем, что указанная позиция изложена в приказе Министерства финансов Украины от 06.07.2018 г. N 602 "Об утверждении обобщающих налоговых консультаций по некоторым вопросам обложения платой за землю".

Также отмечаем, что использование земельных участков без надлежащего оформления прав является нарушением норм земельного законодательства.

Орган местного самоуправления, руководствуясь нормами ст. 377 Гражданского кодекса Украины, ст. ст. 120, 125, 126 и 206 Земельного кодекса Украины, а также учитывая решение Судебной палаты по хозяйственным делам Верховного Суда от 28.01.2015 г. (по делу N 5023/3993/12 (5023/9057/11) и от 30.11.2016 г. (по делу N 922/1008/15), может поставить вопрос о компенсации причиненного вреда (ст. ст. 1166, 1167 Гражданского кодекса Украины) землепользователями (юридическими и физическими лицами), использующими земельные участки без надлежащим образом оформленных документов на право пользования земельными участками, в форме неполученной арендной платы за земельные участки государственной или комунальной собственности.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4