ИНК ГФСУ N 3078/6/99-99-15-02-02-15/ІПК от 04.07.2019 г. относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму пени, начисленной резидентом Украины нерезиденту-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 04.07.2019 г. N 3078/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины во исполнение решения административного суда, которым отменена налоговая консультация ГФС от 08.11.2018 г. N 4738/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, и руководствуясь ст. 53 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), предоставляет новую налоговую консультацию по вопросу относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму пени, начисленной резидентом Украины нерезиденту за нарушение выполнения условий внешнеэкономического договора.

В соответствии со ст. 549 Гражданского кодекса Украины неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Штрафом является неустойка, исчисляемая в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства.

В соответствии с пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодекса для целей налогообложения нерезидентами считаются иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины; дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине; физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Согласно подпунктам 133.2.1, 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 Кодекса юридические лица, образованные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины, а также постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, являются плательщиками на прибыль.

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Перечень таких доходов определен пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Учитывая, что штрафы, пеня, неустойки не выделены как отдельный вид дохода, получаемого нерезидентом с источником происхождения из Украины, то такие выплаты рассматриваются в составе прочих доходов от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины (пп. "й" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

В соответствии с пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в подпункте 141.4.1 этого пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 - 141.4.6 и 141.4.11 этого пункта) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу.

Согласно пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Кодекса уступка права требования -  операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.

Следовательно, в случае выплаты нерезиденту доходов с источником их происхождения из Украины в виде неустойки (штрафов, пени), такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с положениями п. 141.4 ст. 141 Кодекса, независимо от способа выплаты такого дохода, в том числе путем зачета по договору уступки требования обязательства, если другое не предусмотрено положениями международных договоров.

При этом налог с доходов нерезидентов в виде штрафных санкций уплачивается во время переуступки права требования.

Учитывая выводы Решение Донецкого окружного административного суда от 18.02.2019 г. N 200/14112/18-а, в случае если, как указано в обращении, суммы начисленных по условиям контракта штрафных санкций фактически уплачены на основании договора уступки права требования резиденту Украины, а не резиденту Словацкой Республики, то налог, предусмотренный пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, во время такой уплаты не удерживается.

Вместе с тем отмечаем, что любые выводы относительно налогового учета конкретных операций налогоплательщиков могут предоставляться по результатам проверки условий, существенных обстоятельств совершения соответствующих хозяйственных операций и всех первичных документов, оформлением которых они сопровождались.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4