ИНК ГФСУ N 3082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК от 04.07.2019 г. относительно обложения НДС операций по перевозке пассажиров и багажа в автомобильном транспорте-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 04.07.2019 г. N 3082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно обложения НДС операций по перевозке пассажиров и багажа в автомобильном транспорте перевозчиками, не зарегистрированными плательщиками НДС, и отображения тарифов на такую ​​перевозку в расчетном документе (фискальном чеке) и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Как указано в обращении, автостанции, являющиеся плательщиками НДС, осуществляют продажу билетов на перевозку пассажиров и багажа автомобильным транспортом, принадлежащим лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Согласно нормам действующего законодательства плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые перечислены НКУ.

При этом пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКУ определено, как для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Относительно обложения НДС операций по перевозке пассажиров и багажа в автомобильном транспорте перевозчиками, не зарегистрированными плательщиками НДС, при реализации билетов на такую ​​перевозку через автостанции

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

В соответствии с подпунктами "а" и "б" подпункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 раздела V НКУ.

База обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется в соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 раздела V НКУ исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

Вместе с этим согласно пункту 189.13 статьи 189 раздела V НКУ в случае поставки автостанциями согласно Закону Украины "Об автомобильном транспорте" билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой налогообложения является вознаграждение, включая автостанционный сбор. В базу налогообложения не включается стоимость перевозки, перечисляемой перевозчику, и сумма расходов на страхование пассажиров, перечисляемая страховой компании.

Согласно Правилам предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 18 февраля 1997 года N 176, стоимость билета - это сумма, состоящая из стоимости проезда автобусом, автостанционного сбора, платы за услуги по предварительной продаже билетов (при наличии таковой), а стоимость проезда - это сумма, по которой автомобильный перевозчик, автомобильный самозанятый перевозчик осуществляет перевозки, включающая стоимость по тарифу, страховой платеж и НДС.

Проездной документ (билет) является по своей сути договором на перевозку, заключаемым между пассажиром и перевозчиком, при этом цена за такой билет является договорной стоимостью.

С учетом изложенного, базой обложения НДС у автостанции - плательщика НДС, осуществляющего продажу билетов на перевозку пассажиров и багажа автомобильным транспортом, является сумма, состоящая из автостанционного сбора и платы за услуги по предварительной продаже билетов (при наличии таковой). Стоимость проезда, включаемая в стоимость билета и перечисляемая перевозчику, не включается в базу обложения НДС у автостанции - плательщика НДС.

Если перевозчик не зарегистрирован плательщиком НДС, то цена за билет не включает в себя сумму НДС, то есть в доход перевозчика - неплательщика НДС включается вся сумма средств полученная от реализации билета.

Относительно отражения в расчетном документе (фискальном чеке) тарифов перевозчиков, не зарегистрированных плательщиками НДС

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим расчеты за наличные средства, является Закон Украины от 06 июля 1995 года N 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" (далее - Закон N 265), который является специальным законом. Установление требований относительно проведения расчетных операций за наличные средства другими законами, кроме Кодекса, запрещено.

Статьей 2 Закона N 265 определено, что расчетный документ - это документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т.п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях, предусмотренных этим Законом, и зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.

Пунктом 2 раздела II Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 21.01.2016 г. N 13 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.02.2016 г. за N 220/28350 (далее - Положение N 13), определены обязательные реквизиты, которые должен содержать кассовый чек:

наименование подразделения; адрес хозяйственной единицы;

для СХ, зарегистрированных как плательщики НДС, - индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, предоставляемый в соответствии с Кодексом; перед номером печатаются большие буквы "ПН";

для СХ, не являющихся плательщиками НДС, - налоговый номер или серия и номер паспорта (для физических лиц, имеющих отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта), перед которым печатаются большие буквы "ІД" (идентификационные данные);

если количество приобретенного товара (объем полученной услуги) не равно единице измерения, - количество, стоимость приобретенного товара (полученной услуги); стоимость единицы измерения товара (услуги);

код товарной подкатегории УКТ ВЭД (указывается в случаях, предусмотренных действующим законодательством); название товара (услуги);

буквенное обозначение ставки НДС справа от напечатанной стоимости товара (услуги) (для СХ, зарегистрированных как плательщики НДС);

обозначение формы оплаты (наличными средствами, электронным платежным средством, в кредит и т.д.) и сумму средств по этой форме оплаты;

общую стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) в пределах чека, перед которой печатается слово "СУМА" или "УСЬОГО";

для СХ, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС. - отдельной строкой буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общая сумма НДС по всем указанным в чеке товарам (услугам), в начале строки печатаются большие буквы "ПДВ";

для СХ розничной торговли, осуществляющих реализацию подакцизных товаров и зарегистрированных плательщиками акцизного налога (СХ, зарегистрированных плательщиками другого налога, кроме НДС), - отдельной строкой размер ставки такого налога, общая сумму такого налога по всем указанным в чеке товарам (услугам), в начале строки печатается название такого налога. В реквизите "Акцизний податок" его название приводится в соответствии с НКУ. При необходимости разрешается использовать сокращения;

порядковый номер кассового чека, дата (день, месяц, год) и время (час, минута) проведения расчетной операции;

фискальный номер регистратора расчетных операций, перед которым печатаются большие буквы "ФН";

надпись "ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК" и наименование или логотип производителя. Учитывая указанное, при реализации автостанцией билетов на перевозку пассажиров и багажа перевозчиков, не являющихся плательщиками НДС, в расчетном документе (кассовом чеке) РРО должна быть отражена отдельно стоимость проезда без НДС и услуги такой автостанции с указанием ставки НДС и ее суммы.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 раздела II НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4