ИНК ГФСУ N 3104/6/99-99-13-02-03-15/ІПК от 05.07.2019 г. относительно налогообложения начисленного в пользу умершего лица дохода от сдачи в аренду земельного участка-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 05.07.2019 г. N 3104/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), рассмотрела обращение относительно налогообложения отдельного вида дохода и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в обращении.

Отношения, связанные с арендой земли, регулируются Земельным кодексом Украины, Гражданским кодексом Украины (далее - ГКУ), Законом Украины от 06 октября 1998 года N 161-XIV "Об аренде земли" (далее - Закон N 161), другими нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с ними, а также договором аренды земли.

Одним из существенных условий договора аренды земли является срок действия договора аренды (ст. 15 Закона N 161).

Договор аренды земли прекращается, в частности, в случае окончания срока, на который он был заключен (ст. 31 Закона N 161).

При этом переход права собственности на арендованный земельный участок к другому лицу (в том числе в порядке наследования), реорганизация юридического лица - арендатора не является основанием для изменения условий или прекращения договора, если другое не предусмотрено договором аренды земли (ст. 32 Закона N 161).

Наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, которое умерло (наследодателя) к другим лицам (наследникам) (ст. 1216 ГКУ).

Пунктом 1 ст. 1225 ГКУ установлено, что право собственности на земельный участок переходит к наследникам на общих основаниях с сохранением его целевого назначения.

В состав наследства входят все права и обязанности, принадлежавшие наследодателю на момент открытия наследства и не прекратилившиеся вследствие его смерти (ст. 1218 ГКУ).

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV НКУ, согласно ст. 163 которого объектом налогообложения резидента (нерезидента) является, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включается доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 НКУ (пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Особенности налогообложения доходов физического лица от предоставления недвижимости в аренду (субаренду, эмфитевзис) регламентируется п. 170.1 ст. 170 НКУ, согласно пп. 170.1.1 которого налоговым агентом плательщика налога - арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду (эмфитевзис) земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.

При этом доходы, указанные в частности, в пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 НКУ, облагаются налоговым агентом при их начислении (выплате) (пп. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 НКУ).

Также указанные доходы являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Кроме того, лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленной (уплаченной) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности относительно указанных вопросов не допускается (пп. "б" п. 176.2 ст. 176 НКУ).

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленных (уплаченных) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ) утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. N 4 (далее - Порядок).

В то же время, согласно п. 162.3 ст. 162 НКУ, в случае смерти плательщика налога налог за последний налоговый период взимается с начисленных в его пользу доходов. Согласно этому последним налоговым периодом считается период, заканчивающийся днем, на который приходится смерть такого плательщика налога. В случае отсутствия начисленных доходов налог уплате не подлежит.

Следовательно, если по договору аренды земли, в случае смерти плательщика налога - физического лица - арендодателя, не предусмотрено прекращение такого договора и начисление арендной платы продолжается, то такой налоговый агент не осуществляет удержание налога на доходы физических лиц и военный сбор и не отражает сведения о начисленных суммах арендной платы в налоговом расчете по форме N 1ДФ, поскольку отсутствует субъект, в пользу которого производится такое начисление.

Вместе с этим в налоговом расчете по форме N 1ДФ отражается арендная плата по договору аренды земли, начисленная налоговым агентом - арендатором в пользу наследников, в том налоговом периоде, в котором такая сумма фактически будет выплачена, с соответствующим налогообложением и указанием суммы налога на доходы физических лиц и военного сбора, удержанной (перечисленной) в бюджет.

Кроме того, согласно пп. 3.11 п. 3 Порядка в строке "Военный сбор" раздела II налогового расчета по форме N 1ДФ общая сумма начисленного дохода, общая сумма выплаченного дохода, общая сумма начисленного военного сбора и общая сумма перечисленного в бюджет военного сбора отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнах с копейками). Сведения о физическом лице - плательщике налога, которому начислены доходы, с которых удерживается военный сбор, не указываются.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» N 2629-VIII

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4