ИНК ГФСУ N 3977/6/99-99-15-02-02-15/ІПК от 23.08.2019 г. относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму обеспечений (резервов), созданных предприятием для возмещения предстоящих расходов, связанных с пенсионными выплатами-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 23.08.2019 г. N 3977/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму обеспечений (резервов), созданных предприятием для возмещения предстоящих расходов, связанных с пенсионными выплатами, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Порядок корректировки финансового результата на разницы, возникающие при формировании обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов, определен п. 139.1 ст. 139 Кодекса.

В соответствии с пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается:

на сумму расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Согласно пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения уменьшается:

на сумму использования созданных обеспечений (резервов) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), сформированного в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

на сумму корректировки (уменьшения) обеспечений (резервов) для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) на отпуска работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

При этом Кодекс не содержит определение понятия "выплаты, связанные с оплатой труда".

Согласно п. 5.3 ст. 5 Кодекса другие термины, применяемые в этом Кодексе и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Подпунктом 1.4.1.84 п. 14.1 ст. 14 Кодекса установлено, что другие термины для целей раздела III Кодекса используются в значениях, определенных Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности, введенными в действие в соответствии с законодательством.

Подпунктом 1 п. 3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 29.12.2017 г. N 148 (с изменениями и дополнениями) определено, что выплаты, связанные с оплатой труда - это выплаты, отнесенные к фонду оплаты труда, а также к другим выплатам, не принадлежащим к этому фонду согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. N 5, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. за N 114/8713 (далее - Инструкция N 5).

Виды других выплат, не относящихся к фонду оплаты труда, установлены разделом 3 Инструкции N 5.

Так, согласно п. 3.6, п. 3.11, п. 3.31 Инструкции N 5 единовременное пособие работникам, выходящим на пенсию в соответствии с действующим законодательством и коллективным договором (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам) расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий; материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение относятся к другим выплатам, не относящимся к фонду оплаты труда.

В бухгалтерском учете раскрытие информации о расходах предприятия на выплаты работниками осуществляется в соответствии с требованиями Положения (стандарта) бухгалтерского учета 26 "Вознаграждения работникам", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2003 г. N 601, и Международного стандарта бухгалтерского учета 19 (МСБУ 19) "Вознаграждения работникам".

Следовательно, выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором, в частности, единовременное пособие работникам, выходящим на пенсию в соответствии с действующим законодательством и коллективным договором, расходы предприятия на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий, а также материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам относятся к выплатам, связанным с оплатой труда.

Финансовый результат до налогообложения при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий не подлежит корректировке в соответствии с подпунктами 139.1.1 и 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодекса на суммы таких выплат.

При этом отмечаем, что допущенные ошибки при составлении налоговой отчетности плательщик имеет право исправить в последующих отчетных периодах, руководствуясь порядком, определенным ст. 50 Кодекса.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 2000 от 15.09.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 1