ИНК ГФСУ N 4008/6/99-99-15-03-03-15/ІПК от 27.08.2019 г. касательно обложения акцизным налогом операций по использованию электроэнергии для собственных нужд ее производителем-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 27.08.2019 г. N 4008/6/99-99-15-03-03-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение Предприятия относительно получения индивидуальной налоговой консультации касательно обложения акцизным налогом операций по использованию электроэнергии для собственных нужд ее производителем, и сообщает.

В обращении Предприятие отмечает, что является производителем электрической энергии на когенерационных установках энергоблоков ТЭЦ. Предприятие получило свидетельство о квалификации когенерационных установок 29 июля 2019 года.

Законом Украины от 13 апреля 2017 года N 2019-VIII "О рынке электроэнергии" (далее - Закон N 2019) определено, что:

производитель электрической энергии (далее - производитель) - субъект хозяйствования, осуществляющий производство электрической энергии (пп. 10 п. 1 ст. 1);

производство электрической энергии - деятельность, связанная с преобразованием энергии из энергетических ресурсов любого происхождения в электрическую энергию с помощью технических средств (пп. 11 п. 1 ст. 1).

В соответствии со статьей 1 Закона Украины от 05.04.2005 г. N 2509-IV "О комбинированном производстве тепловой и электрической энергии (когенерации) и использовании сбросного энергопотенциала" определено, что:

когенерационная установка - комплекс оборудования, работающего по способу комбинированного производства электрической и тепловой энергии или превращающего сбросной энергетический потенциал технологических процессов в электрическую и тепловую энергию;

квалификация когенерационной установки - установление центральным органом исполнительной власти в сфере энергосбережения соответствия условий и показателей эксплуатации когенерационной установки требованиям (квалификационным показателям) этого Закона;

квалифицированная когенерационная установка - когенерационная установка, условия и показатели эксплуатации которой соответствуют требованиям этого Закона.

В то же время, реализация электрической энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии относится к операциям с подакцизными товарами, не подлежащими налогообложению (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодекса).

Следовательно, в случае если Предприятие будет осуществлять производство электрической энергии, произведенной на квалифицированных когенерационных установках и реализовывать ее на рынке электрической энергии и/или для собственных нужд, то у субъекта хозяйствования не возникнет налоговое обязательство по акцизному налогу (согласно пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодекса).

В своем обращении Предприятие отмечает, что составляет акты приема-передачи электроэнергии. За июль 2019 года подписаны 31 июля 2019 года.

Согласно статье 9 Закона N 2019 хозяйственная деятельность по производству, передаче, распределению электрической энергии, поставки электрической энергии потребителю, трейдерская деятельность, осуществление функций оператора рынка и гарантированного покупателя производится на рынке электрической энергии при условии получения соответствующей лицензии.

Сообщаем, что куплю-продажу электрической энергии по двусторонним договорам осуществляют, в частности, производители, электропоставщики, а также гарантированный покупатель и потребители (ст. 66 Закона N 2019).

В соответствии с положениями Кодекса плательщиками акцизного налога являются, в частности, производители электрической энергии, имеющие лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продающие ее вне оптового рынка электрической энергии (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодекса).

Объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации и/или передаче в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, своим работникам, а также осуществление взносов подакцизными товарами (продукцией) в уставный капитал (пп. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодекса).

При этом, базой налогообложения, в соответствии с пп. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 Кодекса является стоимость реализованной электроэнергии без налога на добавленную стоимость. Ставка акцизного налога в соответствии с пп. 215.3.9 п. 215.3 ст. 215 Кодекса составляет 3,2 %.

Датой возникновения налоговых обязательств по поставкам электроэнергии является дата подписания акта приема-передачи электроэнергии (п. 216.10 ст. 216 Кодекса).

Согласно пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса под реализацией подакцизных товаров (продукции) понимаются любые операции на таможенной территории Украины, предусматривающие отгрузку подакцизных товаров (продукции) согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам с передачей прав собственности или без таковой, за плату (компенсацию) или без таковой, независимо от сроков ее предоставления, а также бесплатную отгрузку товаров, в том числе из давальческого сырья, реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.

При этом, из обращения Предприятия не понятно имеет ли предприятие лицензию на производство электрической энергии.

Следовательно, Предприятие, как производитель электроэнергии, получивший соответствующую лицензию, будет плательщиком акцизного налога по операциям передачи в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки согласно пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 и пп. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодекса.

Поскольку обеспечение деятельности Предприятия собственно произведенной электрической энергией не предусматривает передачу (отгрузку) подакцизных товаров (продукции) согласно договорам, определенным пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, то по данному виду передачи (отгрузки) электрической энергии усматривается невозможным воспользоваться пп. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 Кодекса, поскольку отсутствует стоимость реализованной электроэнергии, определенной в качестве базы обложения акцизным налогом.

Вместе с тем, база налогообложения является одним из элементов налога, который обязательно определяется при установлении налога (п. 7.1 ст. 7 Кодекса).

Так, в целях исчисления акцизного налога с применением адвалорных ставок, базой налогообложения операций по передаче (отгрузке) электрической энергии собственного производства для обеспечения своей собственной хозяйственной деятельности может быть производственная себестоимость электрической энергии. При этом, в соответствии с МСБУ 2 себестоимость должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные при доставке запасов к их соответствующему местонахождению и приведении их в соответствующее состояние.

В свою очередь, пунктом 49.2 и статьи 49 Кодекса предусмотрено, в том числе плательщики, имеющие действующие (в том числе остановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством, обязаны за каждый установленный Кодексом отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, проводили ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Обращаем внимание, что согласно п. 223.2 ст. 223 Кодекса плательщики налога определенные пунктом 212.1 статьи 212 Кодекса (кроме импортеров подакцизных товаров, указанных в подпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.51, 215.3.52, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункта 215.3 статьи 215 Кодекса) подают декларацию по акцизному налогу по утвержденной форме контролирующему органу по месту регистрации.

Так как, Предприятие осуществляет операции по реализации электрической энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии, которые не подлежат налогообложению (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодекса), в форме налоговой декларации по акцизному налогу (приложение 7 к декларации), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 23.01.2015 г. N 14 с изменениями, Предприятие должно заполнить графы 2 "код товара", 3 "описание товара", 9 "стоимость (без налога на добавленную стоимость) отпущенной электрической энергии", и 12 "сумма налогового обязательства не подлежащая уплате в бюджет".

Также Предприятие должно представить приложение 4 к декларации, где кроме основных реквизитов обязательно указать сумму акцизного налога, не уплаченную по операциям, не подлежащим налогообложению (графа 10 прил. 4 Декларации).

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 2000 от 15.09.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 31 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 1 2 3 4 5 6