ИНК ГФСУ N 4104/6/99-99-31-02-01-15/ІПК от 29.08.2019 г. относительно признания контролируемой операцией операции по уступке права требования и ее отражения в отчете о контролируемых операциях-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 29.08.2019 г. N 4104/6/99-99-31-02-01-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно признания контролируемой операцией операции по уступке права требования и ее отражения в отчете о контролируемых операциях и руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) сообщает.

Как следует из запроса, в апреле 2018 года Общество заключило договор уступки права требования (цессии). По этому договору первоначальный кредитор (нерезидент, являющийся связанным лицом с таким Обществом) отступает свои права, в том числе и право денежного требования задолженности должника (резидента Украины).

Согласно пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Кодекса уступка права требования - операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.

В соответствии со статьями 512 и 513 Гражданского кодекса Украины кредитор в обязательстве может быть заменен другим лицом вследствие, в частности, передачи им своих прав другому лицу по сделке (уступка права требования). Сделка по замене кредитора в обязательстве совершается в той же форме, что и сделка, на основании которой возникло обязательство, право требования по которому передается новому кредитору.

Согласно ст. 1 Закона Украины от 16 июля 1999 года N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее - Закон N 996) хозяйственная операция - это действие или событие, вызывающие изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

В соответствии с частями первой и пятой статьи 9 Закона N 996 основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы; хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Подпунктом 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса определено, что хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 (кроме операций, осуществляемых между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и 39.2.1.5 этого подпункта, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

В соответствии с пп. 39.2.1.4 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика.

Согласно п. 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. N 290, доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) определяется при условиях, в частности, если покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив), есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

Поскольку операции по уступке права требования влияют на объект обложения налогом на прибыль плательщика налога, то такие операции в случае одновременного соблюдения Обществом требований, предусмотренных подпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.7, 39.2.1.9, пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, признаются контролируемыми. Информация о контролируемых операциях, осуществленных плательщиком в отчетном периоде, отмечается в отчете о контролируемых операциях.

Порядок составления отчета о контролируемых операциях (далее - Порядок) утвержден приказом Министерства финансов Украины от 18.01.2016 г. N 8 (с изменениями). В разделе "Сведения о контролируемых операциях" приложения к отчету о контролируемых операциях указываются детализированные сведения обо всех контролируемых операциях, совершенных с налогоплательщиком в отчетном периоде с лицом, информация о котором указанная в разделе "Сведения о лице, участвующем в контролируемых операциях" этого приложения. Каждая контролируемая операция должна быть идентифицирована согласно первичным документам соответствующей хозяйственной операции.

Согласно п. 7 раздела IV Порядка, в графе 2 приложения к Отчету о контролируемых операциях раздела "Сведения о контролируемых операциях" указывается код наименования операции в соответствии с приложением 3 к этому Порядку. В случае выполнения операции, код которой не определен в приложении 3 к этому Порядку, проставляется код 036 - "другие операции, не подпадающие под коды 001 - 035".

Учитывая, что приложением 3 к Порядку не выделен отдельный код для договора уступки права требования (цессии), такие операции отражаются по коду "036". Информация о таких контролируемых операциях отражается в отчете о контролируемых операциях по данным бухгалтерского учета и в соответствии с первичными документами относительно такой операции.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 2000 от 15.09.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 31 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 1 2 3 4 5 6