ИНК ГФСУ N 4036/Б/99-99-13-02-03-14/ІПК от 28.08.2019 г. относительно налогообложения дохода полученного физическим лицом от продажи в течение года более одного из объектов недвижимости-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 28.08.2019 г. N 4036/Б/99-99-13-02-03-14/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), рассмотрела обращение относительно налогообложения дохода полученного физическим лицом от продажи в течение года более одного из объектов недвижимости и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом норм НКУ, действовавших в 2015 - 2016 годах.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положений ст. 172 НКУ (пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества определен ст. 172 НКУ, согласно п. 172.1 которой доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается налогом.

Условие относительно пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет не распространяется на имущество, полученное плательщиком по наследству.

То есть, указанное выше условие не распространяется на имущество, полученное плательщиком налога - физическим лицом в подарок.

В то же время п. 172.2 ст. 172 НКУ установлено, что доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 этой статьи, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 этой статьи, подлежит налогообложению по ставке 5 проц., определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ.

Следовательно, доход, полученный плательщиком налога - физическим лицом от продажи в течение отчетного налогового года объекта недвижимости, находящегося в собственности такого лица менее трех лет, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 5 процентов, за исключением имущества, полученного таким плательщиком в наследство.

Продажа в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости следует рассматривать как вторую и последующую, с применением 5 проц. ставки налога на доходы физических лиц независимо от срока нахождения имущества в собственности такого лица.

Порядок представления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговой декларации) предусмотрен ст. 179 НКУ, согласно п. 179.2 которой обязанность плательщика налога относительно представления налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается, если такой плательщик налога получал доходы, в частности, от операций продажи (обмена) имущества, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог в соответствии с разделом IV Кодекса.

В то же время, согласно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ деятельность лица, связанная, в частности, с реализацией товаров, направленная на получение дохода, и проводимая таким лицом самостоятельно, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица по договорам комиссии, поручения и агентским договорам является хозяйственной деятельностью.

Продажа (реализация) товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков их предоставления а также операции по безвозмездному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

По своей правовой природе предпринимательство - это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли (ст. 42 Хозяйственного кодекса Украины (далее - ХКУ).

Хозяйственная деятельность, осуществляемая для достижения экономических и социальных результатов и с целью получения прибыли, является предпринимательством, а субъекты предпринимательства - предпринимателями (п. 2 ст. 3 ХКУ).

Государственная регистрация физического лица, которое намеревается стать предпринимателем, регулируется Законом Украины от 15 мая 2003 года N 755-IV "О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований" (далее - Закон N 755).

Следовательно, в понимании НКУ систематическая деятельность физического лица, осуществляющего операции по продаже (реализации), в т.ч. объектов недвижимого имущества, подлежит государственной регистрации в соответствии с Законом N 755. При этом доходы, полученные физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности облагаются налогом в соответствии с нормами ст. 177 НКУ.

Одновременно следует отметить, что для классификации такой деятельности физического лица по продаже объектов недвижимого имущества как предпринимательской, для целей применения норм НКУ важно учитывать совокупность фактов и обстоятельств в каждом отдельном случае.

Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 2000 от 15.09.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 31 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 1 2 3 4 5 6