ИНК ГНСУ N 564/6/99-00-07-02-02-15/ІПК от 03.10.2019 г. относительно налогообложения операций по продаже корпоративных прав-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 03.10.2019 г. N 564/6/99-00-07-02-02-15/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно налогообложения операций по продаже корпоративных прав и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодекса корпоративные права - права лица, доля которого определяется в уставном капитале (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) этой организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами.

Финансовые инвестиции - хозяйственные операции, предусматривающие приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и/или других финансовых инструментов (абзац "б" пп. 14.1.81 п. 14. 1 ст. 14 Кодекса).

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Нормами Кодекса не предусмотрено разниц для корректировки финансового результата до налогообложения по операциям по продаже корпоративных прав, выраженных в другой, чем ценные бумаги, форме. Такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную политику в сфере бухгалтерского учета, который утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (п. 2 ст. 6 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 года N 996-XIV).

Относительно признания хозяйственной операции по продаже корпоративных прав нерезидента контролируемой

Согласно пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, а именно:

а) хозяйственные операции, осуществляемые со связанными лицами - нерезидентами, в том числе в случаях, определенных пп. 39.2.1.5 этого подпункта;

б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и/или приобретению товаров и/или услуг через комиссионеров - нерезидентов;

в) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 этого подпункта, или являющихся резидентами этих стран;

г) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, не уплачивающими налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющимися налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины.

ґ) хозяйственные операции (в том числе внутрихозяйственные расчеты), осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.

Подпунктом 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса определено, что хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 (кроме операций, осуществляемых между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и 39.2.1.5 этого подпункта, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Таким образом, в случае если объем хозяйственной операции (продажа корпоративных прав) общества с нерезидентом - связанным лицом не превышает 10 миллионов гривен, то такая операция не признается контролируемой.

Согласно пп. 39.2.1.9 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса объем хозяйственных операций налогоплательщика для целей пп. 39.2.1.7 этого подпункта рассчитывается по ценам, соответствующим принципу "вытянутой руки".

В соответствии с пп. "ґ" пп. 39.2.1.4 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, в том числе, но не исключительно операции по покупке или продаже корпоративных прав, акций или других инвестиций, покупке или продаже долгосрочных материальных и нематериальных активов.

Таким образом, операция плательщика налога - резидента по продаже корпоративных прав нерезиденту, являющемуся связанным с резидентом лицом, или являющемуся резидентом страны из перечня государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, или его организационно-правовая форма включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, или же такие операции осуществлялись через комиссионеров - нерезидентов, подпадает под определение контролируемой и подлежит отражению в отчете о контролируемых операциях при условии достижения критериев, установленных пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса.

При этом в случае, если договорная цена продажи корпоративных прав нерезиденту соответствует принципу "вытянутой руки" в соответствии со ст. 39 Кодекса, то для определения объема такой хозяйственной операции как критерия отнесения к контролируемой (пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса) применяется такая договорная цена продажи корпоративных прав.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

 

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 2000 от 15.09.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Октябрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3