ИНК ГНСУ N 1208/6/99-00-05-05-01-15/ІПК от 06.11.2019 г. относительно проведения самостоятельной корректировки налоговых обязательств для целей трансфертного ценообразования-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 06.11.2019 г. N 1208/6/99-00-05-05-01-15/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно проведения самостоятельной корректировки налоговых обязательств для целей трансфертного ценообразования и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

В соответствии с пп. 39.5.4.1 пп. 39.5.4 п. 39.4 ст. 39 Кодекса в случае применения налогоплательщиком во время осуществления контролируемых операций условий, не соответствующих принципу "вытянутой руки", налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, рассчитав свои налоговые обязательства в соответствии с:

максимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности);

и/или минимального значения диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности).

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку цены/рентабельности контролируемой операции и налоговых обязательств исключительно по цене контролируемой операции, при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

При этом налогоплательщик рассчитывает диапазон цены/рентабельности для каждой контролируемой операции отдельно и определяет необходимую сумму корректировки относительно такой контролируемой операции. Также отметим, что Кодексом не предусмотрено исчисление сальдо от рассчитанных положительных и отрицательных показателей корректировки отдельных контролируемых операций налогоплательщика, поэтому при определении общей суммы увеличения налоговых обязательств необходимо учитывать только контролируемые операции, в которых сумма корректировки приведет к увеличению финансового результата до налогообложения. Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы такого диапазона для целей трансфертного ценообразования утвержден постановлением КМУ от 04.06.2015 г. N 381 "Об утверждении Порядка расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы такого диапазона для целей трансфертного ценообразования".

Плательщик налога на прибыль при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 Кодекса, увеличивает финансовый результат налогового (отчетного) года на сумму превышения цены, определенной по принципу "вытянутой руки", над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отображаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) реализуемых товаров (работ, услуг); на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отображаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу "вытянутой руки" (пп. 140.5 .1 и 140.5.2 п. 140.5 ст. 140 Кодекса).

Налогоплательщик, осуществляющий самостоятельную корректировку цены контролируемой операции в соответствии со ст. 39 Кодекса по истечении срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий отчетный налоговый год имеет право подать уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты без применения штрафа, если такой уточняющий расчет подается в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным (п. 50.1 ст. 50 Кодекса).

Плательщики налога на прибыль, которые в отчетном периоде осуществляли контролируемые операции, для проведения самостоятельной корректировки цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств, составляют и представляют Приложение ТЦ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий. В этом приложении осуществляется расчет разниц, отражаемых в строках 3.1.3 ТЦ и 3.1.4 ТЦ приложения РІ для корректировки финансового результата до налогообложения.

Самостоятельная корректировка является корректировкой налогоплательщиком цены контролируемой операции, по результатам которой рассчитана цена соответствующая принципу "вытянутой руки", даже если такая цена отличается от фактической цены, установленной при осуществлении контролируемой операции.

Сумма налогового обязательства, рассчитанная по результатам самостоятельной корректировки, подлежит уплате в сроки, определенные статьей 57 этого Кодекса (пп. 39.5.4.2 пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 Кодекса).

Таким образом, в случае проведения налогоплательщиком самостоятельной корректировки цены контролируемой операции, диапазон цены рассчитывается для каждой отдельной задекларированной контролируемой операции по контрагенту, при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Проект Закона «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 2000 от 15.09.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Ноябрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 1