ИНК ГНСУ N 1480/6/99-00-07-03-02-15/ІПК от 21.11.2019 г. относительно определения налоговых обязательств по НДС при осуществлении операций по вывозу на экспорт соевых бобов-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 21.11.2019 г. N 1480/6/99-00-07-03-02-15/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно определения налоговых обязательств по НДС при осуществлении операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта сельскохозяйственным товаропроизводителем - комитентом по договору комиссии на экспорт соевых бобов (а также рапса с 01.01.2020 г.) и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Статьей 1011 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) предусмотрено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент должен оплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (статья 1013 ГКУ).

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Согласно статье 5 раздела I НКУ понятия, правила и положения, установленные НКУ и законами по вопросам таможенного дела, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных статьей 1 раздела I НКУ.

В случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НКУ.

Другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им используются в значении, установленном другими законами.

Правовые основы обложения НДС установлены разделами I, V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

В соответствии с подпунктами "а" и "г" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются, в частности, операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 раздела V НКУ, и операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.

Согласно подпункту "е" подпункта 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела 1 НКУ поставкой товаров является, в частности, передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку.

Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются по нулевой ставке. Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины (подпункт 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V НКУ).

Экспорт товаров с привлечением комиссионера не влияет на порядок определения налоговых обязательств по НДС. В случае если плательщик НДС экспортирует товары за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика НДС на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих переход права собственности на такие товары от такого другого плательщика налога к экспортеру, право на применение нулевой ставки НДС по операциям по вывозу товаров возникает у непосредственного владельца товара. При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога - экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу налогообложения по ставке, определенной подпунктом "а" пункта 193.1 статьи 193 раздела V НКУ, и не включается в таможенную стоимость товаров, которые экспортируются (пункт 200.16 статьи 200 раздела V НКУ).

Таким образом, право на применение нулевой ставки НДС и, соответственно, право на получение бюджетного возмещения имеет только владелец товара (комитент).

Пунктом 63 подраздела 2 раздела XX НКУ предусмотрено освобождение от налогообложения НКУ операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта соевых бобов с 01.09.2018 г. до 31.12.2021 г. (товарная позиция 1201 согласно УКТ ВЭД) и семян сурепки или рапса с 01.01.2020 г. до 31.12.2021 г. (товарная позиция 1205 согласно УКТ ВЭД). При этом освобождение не распространяется на указанные операции, если их осуществляют сельскохозяйственные предприятия - производители этих масличных культур, выращенных ими на землях сельскохозяйственного назначения, находящихся в собственности таких сельскохозяйственных товаропроизводителей или в их постоянном пользовании или использующихся ими на правах аренды (субаренды) или эмфитевзиса (абзац четвертый пункта 63 подраздела 2 раздела XX НКУ).

Следовательно, операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта сельскохозяйственным товаропроизводителем соевых бобов (товарная позиция 1201 согласно УКТ ВЭД) в период с 01.09.2018 г. до 31.12.2021 г. и/или семян сурепки или рапса (товарная позиция 1205 согласно УКТ ВЭД) в период с 01.01.2020 г. до 31.12.2021 г. по договорам комиссии, согласно которым такой сельскохозяйственный товаропроизводитель - комитент является собственником этих масличных культур, и в случае если эти масличные культуры выращены им на землях сельскохозяйственного назначения, находящихся в собственности такого сельскохозяйственного товаропроизводителя или в его постоянном пользовании или использующихся им на правах аренды (субаренды) или эмфитевзиса, являются объектом обложения НДС и облагаются НДС по нулевой ставке.

При определении понятий "сельскохозяйственное предприятие - производитель" и "сельскохозяйственный товаропроизводитель" в целях применения абзаца четвертого пункта 63 подраздела 2 раздела XX НКУ необходимо руководствоваться разъяснением, предоставленным обобщающей налоговой консультацией относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта соевых бобов и семян сурепки или рапса, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.03.2019 г. N 105 (далее - Обобщающая налоговая консультация N 105).

Так, в Обобщающей налоговой консультации N 105 указано, что понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" определено подпунктом 14.1.235 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ, в котором указано, что сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей главы 1 раздела XIV НКУ - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы или физическое лицо - предприниматель, занимающийся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственнопроизведенного сырья на давальческих условиях, и осуществляющий операции по ее поставке.

В то же время в целях применения норм абзаца четвертого пункта 63 подраздела 2 раздела XX НКУ сельскохозяйственный производитель должен быть предприятием, которое согласно пункту 4 статьи 62 главы 7 Хозяйственного кодекса Украины является юридическим лицом.

Таким образом, в целях реализации абзаца четвертого пункта 63 подраздела 2 раздела XX НКУ применяется понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель", определенное подпунктом 14.1.235 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ.

В статье 1 раздела 1 Закона Украины от 23.09.2008 г. N 575-VI "О сельскохозяйственной переписи" определено, что производители сельскохозяйственной продукции - юридические лица всех организационно-правовых форм хозяйствования и их обособленные подразделения, физические лица (физические лица - предприниматели, домохозяйства), занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью, предусмотренной классификацией видов экономической деятельности, имеющие во владении, пользовании или распоряжении земли сельскохозяйственного назначения или сельскохозяйственных животных.

Порядок определения основного вида экономической деятельности предприятия приведен в методологических положениях относительно определения основного вида экономической деятельности предприятия, утвержденных приказом Госкомстата от 14.12.2006 г. N 607 (далее - Методологические положения).

Основной вид экономической деятельности - вид деятельности предприятия, на который приходится наибольший вклад в валовую добавленную стоимость, при этом он не обязательно имеет долю 50 или более процентов в валовой добавленной стоимости (пункт 2 Методологических положений).

Субъекты хозяйственной деятельности подлежат обязательной регистрации в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины с указанием основного вида экономической деятельности в порядке, определенном постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.1996 г. N 118 "О создании Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины".

Также для применения этой нормы НКУ следует учитывать, что выращивание масличных культур должно осуществляться сельскохозяйственными предприятиями - производителями на землях сельскохозяйственного назначения, находящихся в собственности таких сельскохозяйственных товаропроизводителей или в их постоянном пользовании или использующихся ими на правах аренды (субаренды) или эмфитевзиса.

В соответствии с подпунктом 14.1.76 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ земли сельскохозяйственного назначения - земли, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции, осуществления сельскохозяйственной научно-исследовательской и учебной деятельности, размещения соответствующей производственной инфраструктуры, в том числе инфраструктуры оптовых рынков сельскохозяйственной продукции, или предназначенные для этих целей.

Согласно пункту 52.2 статьи 52 раздела II НКУ налоговая консультации имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 29 30 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5