ИНК ГНСУ N 1593/6/99-00-07-02-02-15/ІПК от 27.11.2019 г. относительно налогообложения операции по внесению нерезидентом в уставный капитал резидента дополнительного взноса-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 27.11.2019 г. N 1593/6/99-00-07-02-02-15/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно налогообложения операции по внесению нерезидентом в уставный капитал резидента дополнительного взноса в размере кредиторской задолженности резидента перед нерезидентом, образовавшейся на основании договора купли-продажи корпоративных прав, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Отношения по договору займа и порядок формирования уставного капитала общества регулируется нормами Гражданского кодекса Украины от 16 января 2013 года N 435-IV с изменениями и дополнениями (далее - ГКУ), и Хозяйственного кодекса Украины от 16 января 2003 года N 436-IV с изменениями и дополнениями (далее - ХКУ).

В соответствии с п. 3 ст. 80 ХКУ обществом с ограниченной ответственностью является хозяйственное общество, имеющее уставный капитал, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по своим обязательствам только своим имуществом. Участники общества, которые полностью оплатили свои вклады, несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах своих вкладов.

Пунктом 2 ст. 115 ГКУ определено, что вкладом в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные или другие отчуждаемые права, имеющие денежную оценку, если другое не установлено законом.

Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества осуществляется по соглашению участников общества, а в случаях, установленных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.

Согласно пп. 141.4.1 ст. 141.4 ст. 141 Кодекса доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей. Для целей этого пункта такими доходами является, прибыль от осуществления операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав, определенная в соответствии с разделом III Кодекса (пп. "е" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса)

Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 этого пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 - 141.4.6 и 141.4.11 этого пункта) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу (пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Таким образом, резидент при выплате в пользу нерезидента прибыли от осуществления операций по продаже или другому отчуждению корпоративных прав должен удержать налог по ставке 15 процентов, если другое не установлено правилами международного договора.

Пунктом 3 ст. 203 ХКУ установлено, что хозяйственное обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В случае если кредиторская задолженность резидента в части дохода (прибыли) от осуществления операции по покупке у нерезидента корпоративных прав другого резидента засчитывается в счет увеличения уставного капитала, то резидент уплачивает налог с таких доходов нерезидента в соответствии с положениями пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса независимо от способа выплаты такого дохода, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу.

При этом налог с таких доходов нерезидента уплачивается во время зачета встречного однородного требования.

Относительно применения соответствующих положений украинского-кипрского договора об избежании двойного налогообложения относительно дохода нерезидента от операции по внесению участником - резидентом Кипра в уставный капитал ООО - резидента Украины дополнительного взноса как дохода от продажи корпоративных прав.

В общем порядке доходы, получаемые лицом, в контексте Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы (далее - Конвенция) являющимся "резидентом Договаривающегося Государства", от отчуждения отдельных видов имущества, принадлежащего ему на правах собственности, в том числе, ценных бумаг или корпоративных прав, является предметом рассмотрения ст. 13 "Доходы от отчуждения имущества" Конвенции.

При этом пп. 1 - 3 ст. 13 Конвенции не предусматривают правил налогообложения дохода от отчуждения имущества в виде ценных бумаг или корпоративных прав.

В то же время, согласно п. 4 ст. 13 Конвенции "доходы от отчуждения любого имущества, другого, чем то, о котором говорится в предыдущих пунктах статьи, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество".

Таким образом, доходы, получаемые лицом, которое в понимании Конвенции является резидентом Кипра, от отчуждения ценных бумаг или корпоративных прав, которыми такое лицо владеет на правах собственности, в пользу резидента Украины, в соответствии с п. 4 ст. 13 Конвенции подлежат налогообложению в Республике Кипр.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 29 30 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5