ИНК ГНСУ N 1621/6/99-00-07-02-01-15/ІПК от 28.11.2019 г. относительно особенностей применения льготы по обложению налогом на прибыль предприятий, предусмотренной п. 142.1 ст. 142 НКУ-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 28.11.2019 г. N 1621/6/99-00-07-02-01-15/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо ООО о предоставлении индивидуальной налоговой консультации относительно особенностей применения льготы по обложению налогом на прибыль предприятий, предусмотренной п. 142.1 ст. 142 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, в пределах компетенции сообщает.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Согласно п. 44.1 ст. 44 Кодекса для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 ст. 44 Кодекса.

Положениями Кодекса не определены требования отражения в договорах/соглашениях плательщика налога информации относительно льготного налогообложения.

Плательщики налога имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований в порядке, установленном этим Кодексом (пп. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Кодекса).

Пунктом 142.1 ст. 142 Кодекса освобождена от налогообложения прибыль предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов и являющихся их полной собственностью, полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и оказания услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда.

Для указанной льготы Справочником N 94/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета по состоянию на 01.10.2019 г. присвоен код 11020306.

Предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, выдающегося уполномоченным органом в соответствии с Законом Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине".

В случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с этим Кодексом.

Предприятия и организации, на которых распространяется действие пункта 142.1 ст. 142 Кодекса, регистрируются в соответствующем контролирующем органе в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль предприятий.

Порядок учета плательщиков налогов и сборов утвержден приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. N 1588 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 29.12.2011 г. за N 1562/20300) (далее - Порядок N 1588).

Согласно пп. 8.1, 8.2 раздела VIII Порядка N 1588 налогоплательщик обязан уведомлять обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, контролирующий орган по основному месту учета в порядке, установленном этим разделом.

При этом, объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (далее - объекты налогообложения), являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности относительно уплаты налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующим разделам Кодекса.

Уведомление об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность по форме N 20-ОПП подается в течение 10 рабочих дней после их регистрации, создания или открытия в контролирующий орган по основному месту учета налогоплательщика (п. 8.4 раздела VIII Порядка N 1588).

Кроме того, согласно пп. 16.1.6 п. 16.1 ст. 16 Кодекса, налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммах полученных льгот) и направления их использования (по условным налоговым льготам - льгот, предоставляемых при условии использования средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования вследствие предоставления льготы, в определенном государством порядке).

Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом - налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины (п. 30.6 ст. 30 Кодекса).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот (далее - Порядок), утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года N 1233 (далее - Постановление).

Пунктом 2 Порядка предусмотрено, что субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот (далее - Отчет) по форме согласно приложению к Постановлению .

Таким образом, субъект хозяйствования обязаны самостоятельно учитывать суммы налога на прибыль, не уплаченные в бюджет в связи с получением льготы.

Отчет подается субъектом хозяйствования за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​налогового периода. В случае, если субъект хозяйствования льготами не пользуется, отчет не подается (п. 3 Порядка).

Показатели Отчета заполняются в соответствии с п. 4 Порядка.

Кроме того, сумма полученной льготы отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 2015 года N 897, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.11.2015 г. за N 1415/27860 (с изменениями), в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28.04.2017 г. N 467.

В поле 9 "Особые отметки" заглавной части формы декларации плательщиком делается отметка "предприятия (организации) общественной организации лиц с инвалидностью, получившее разрешение на пользование льготой".

В форме декларации сумма прибыли, освобожденной от налогообложения, отражается в приложении ПЗ и переносится в строку 05 ПЗ основной части декларации.

Также обращаем внимание на то, что Постановлением Кабинета Министров Украины от 31 октября 2018 года N 891 "О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года N 1233" внесены изменения в Порядок, согласно которым, с 01 января 2020 года отменено представление субъектами хозяйствования, не уплачивающими в бюджет налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, отдельного отчета о льготах. Такие субъекты хозяйствования должны вести с 01 января 2020 года учет сумм полученных льгот и отображать эту информацию в налоговой отчетности по каждому налогу отдельно.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Декабрь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 29 30 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5