ИНК ГНСУ N 25/6/99-00-04-02-05-15/ІПК от 08.01.2020 г. относительно обложения акцизным налогом-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 08.01.2020 г. N 25/6/99-00-04-02-05-15/ІПК

Государственная налоговая служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение на получение индивидуальной налоговой консультации (далее - Предприятие), касательно практического применения норм налогового законодательства относительно обложения акцизным налогом и сообщает следующее.

Предприятие спрашивает:

1. В своей хозяйственной деятельности Предприятие использует мазут топливный 100 (по коду УКТ ВЭД 2710196400), соответствующий техническим условиям ДСТУ 4058-2001 (Топливо нефтяное. Мазут. Технические условия) и не входящий в перечень подакцизных товаров в соответствии с пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса.

Считается ли топливо, не входящее в перечень подакцизных товаров в соответствии с пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса, топливом в понимании пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса?

2. Верно ли понимает Предприятие, что топливом согласно пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, считаются подакцизные товары, указанные в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса?

Относительно вопросов 1 - 2.

Подпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 определено, что подакцизные товары (продукция) это товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые Кодексом установлены ставки акцизного налога.

Согласно пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса топливо - нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса.

Ставки акцизного налога, по которым исчисляется акцизный налог при взимании налога с этих товаров и перечень подакцизных товаров, отвечающих определенным кодам товара (продукции) согласно УКТ ВЭД и их описаниям согласно УКТ ВЭД, которые являются топливом, установлены пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса.

Учитывая указанное, топливом в понимании пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, считаются подакцизные товары, указанные в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса.

Таким образом, товар (продукция), не входящий в перечень подакцизных товаров в соответствии с пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса не считается топливом в понимании пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

3. Верно ли понимает Предприятие, учитывая использование в своей хозяйственной деятельности мазут топливный 100 (по коду УКТ ВЭД 2710196400), соответствующий техническим условиям ДСТУ 4058-2001 (Топливо нефтяное. Мазут. Технические условия) и не входящий в перечень подакцизных товаров в соответствии пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса, обязательств до 01.07.2019 г. относительно регистрации плательщиком акцизного налога и регистрации акцизных складов в понимании пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 и пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, у Предприятия не возникает?

4. Включается ли емкость для хранения неподакцизного товара согласно пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодекса в общий объем емкостей?

5. Верно ли суждение Предприятия касательно приобретения им неподакцизного товара?

В случае, когда Предприятие приобретет неподакцизный товар, что подтверждено соответствующими документами, и в дальнейшем осуществляет операции по его реализации, по указанным операциям у Плательщика не возникнет объекта обложения акцизным налогом?

При этом объект обложения акцизным налогом возникает только в случае превышения объема полученного топлива от других плательщиков акцизного налога, с которого уплачен акцизный налог (пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодекса) Верно?

Относительно вопросов 3 - 5.

В соответствии с пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, акцизный склад это, в частности, помещение или территория на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем производства, обработки (переработки), смешивания, разлива, погрузки-разгрузки, хранения, реализации топлива.

Не являются акцизным складом:

помещение или территория, на каждой из которых общая вместимость расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива не превышает 200 кубических метров, а субъект хозяйствования (кроме плательщика единого налога четвертой группы) - владелец или пользователь такого помещения или территории получает в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 1000 кубических метров (без учета объема топлива, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии), и использует топливо исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки и не осуществляет операций по реализации и хранению топлива другим лицам;

помещение или территория независимо от общей вместимости расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива, владельцем или пользователем которых является субъект хозяйствования - плательщик единого налога четвертой группы, получающий в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 10 000 кубических метров (без учета объема топлива, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии), и использующий топливо исключительно для нужд собственного потребления и не осуществляющий операций по реализации и хранению топлива другим лицам;

топливный бак как емкость для хранения топлива непосредственно в транспортном средстве или техническом оборудовании, устройстве.

Распорядителем акцизного склада является субъект хозяйствования, получивший лицензию на право производства спирта этилового, алкогольных напитков, зарегистрированный плательщиком акцизного налога, или субъект хозяйствования - плательщик акцизного налога, осуществляющий производство, обработку (переработку), смешивание, разлив, погрузку-разгрузку, хранение, реализацию топлива на акцизном складе и имеющий документы, подтверждающие право собственности или пользования помещениями и/или территории, относящиеся к акцизному складу (пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Плательщиком акцизного налога является лицо, реализующее топливо (пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса).

Реализация топлива - любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) топлива или спирта этилового с переходом права собственности на такое топливо или спирт этиловый или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без таковой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

на акцизный склад;

на акцизный склад передвижной;

для собственного потребления или промышленной переработки;

любым другим лицам (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Лица, которые будут осуществлять реализацию топлива, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по местонахождению юридических лиц, месту жительства физических лиц - предпринимателей до начала осуществления реализации топлива.

Регистрация плательщика налога осуществляется на основании представления лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации топлива заявления, форма которого утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики (пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодекса).

Для классификации товаров в Украине используют УКТ ВЭД, являющейся товарной номенклатурой Таможенного тарифа Украины, установленного Законом Украины от 19.09.2013 г. N 584-VII "О Таможенном тарифе Украины".

Классификация товаров согласно УКТ ВЭД осуществляется с учетом Основных правил интерпретации УКТ ВЭД соответствующих примечаний к разделам и группам, текстового описания товарных позиций и тех характеристик товара, которые являются определяющими для классификации, а именно: состав товара, способ его изготовления, назначение, маркировка, упаковка и тому подобное.

В УКТ ВЭД имеется товарная позиция 2710, в которую включаются нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород (минералов), кроме сырых; продукты, в другом месте не поименованные, содержащие 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород (минералов), причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов; отработанные нефтепродукты.

В частности, по коду 2710 19 64 00 классифицируется тяжелый дистиллят, топливо жидкое (мазут), не используемое для специфических процессов переработки и химических преобразований, с содержанием серы более 0,1 мас. %, но не более 1 мас. %.

В дополнительном примечании 5 к товарной группе 27 определено, что в товарных позициях 2710, 2711 и 2712 термин "специфический процесс" означает, в частности, следующие процессы: вакуумную, атмосферно-вакуумную дистилляцию, вторичную перегонку с тщательным фракционированием, крекинг, риформинг.

Согласно п. 3 Общей части Технического регламента относительно требований к автомобильным бензинам, дизельному, судовому и котельному топливу, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от от 01.08.2013 г. N 927, котельное топливо жидкое (топливо печное бытовое жидкое) - это жидкое нефтяное топливо, получаемое из дистиллятных фракций прямой перегонки нефти и вторичных процессов ее переработки и применяемое для производства тепловой энергии в нагревательных установках небольшой мощности или тепловых генераторах средней мощности.

В Украине на топливо печное бытовое действует ДСТУ 320.00149943.010-98 в соответствии с требованиями которого топливо печное бытовое предназначено для коммунально-бытовых нужд, для предприятий сельского хозяйства, для поставке населения. Этот вид топлива может содержать до 80 % среднедистиллированных фракций и только 20 % тяжелых остатков переработки нефтяного сырья.

На мазут действует ДСТУ 4058-2001, согласно которому топливные мазуты марок 40 и 100 изготавливаются из тяжелых остатков переработки нефти (фракция, выкипает выше 360° C). Для снижения температуры застывания мазутов к ним добавляют 8 - 20 % среднедистиллированных фракций.

Топливо нефтяное мазут, классифицируемое, как и топливо печное бытовое, в частности по коду 2710 19 64 00 согласно УКТ ВЭД, получается из продуктов первичной и вторичной переработки нефти, газоконденсатного сырья и предназначено для транспортных и стационарных котельных и технологических установок.

Вышеупомянутое топливо (печное бытовое и мазут) отличается по своим физико-химическим показателям, прежде всего фракционным составом, вязкостью, температурой вспышки, плотностью и т.п., указанным в дополнительных примечаниях к группе 27 УКТ ВЭД.

Отнесение нефтепродуктов к отдельному виду топлива возможно только на основании информации о назначении товара, его фракционном составе и физико-химических показателях. Указанная информация должна быть подтверждена соответствующими документами (сертификатами анализа, паспортами качества, выводами компетентного экспертного учреждения и т.п.).

При наличии обоснованных сомнений относительно достоверности информации, указанной в паспорте качества/сертификате соответствия на товар, необходимо провести лабораторные исследования образцов указанного товара с целью его идентификации и подтверждения кода УКТ ВЭД.

Таким образом, в случае если Предприятие приобретает неподакцизный товар мазут топливный 100 (по коду УКТ ВЭД 2710196400), соответствующий техническим условиям ДСТУ 4058-2001 (не входит в перечень подакцизных товаров в соответствии с пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 кодекса), что подтверждено соответствующими документами и в дальнейшем осуществляет его реализацию, у такого предприятия не возникнет объекта обложения акцизным налогом в понимании пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодекса. Также, обязанности относительно уплаты акцизного налога по этим операциям, и регистрации акцизных складов, у предприятия не возникает.

Соответственно емкость, в которой хранится неподакцизный товар не включается в общий объем емкостей при определении акцизного склада в понимании абз. б) пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

В случае если предприятие приобретает товар, классифицируемый по коду 2710 19 64 00 согласно УКТ ВЭД и по описанию товара (продукции) согласно УКТ ВЭД являющийся топливом печным бытовым, что подтверждено соответствующими документами и относящийся к подакцизным товарам, предприятие при осуществлении операций по реализации такого товара обязано зарегистрироваться плательщиком акцизного налога и уплачивать акцизный налог при возникновении объекта налогообложения в соответствии с пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодекса.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2