ИНК ГНСУ N 36/Д/99-00-08-01-01-09/ІПК от 08.01.2020 г. относительно уплаты единого взноса лицом, зарегистрированным как лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность и одновременно являющимся наемным работником-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 08.01.2020 г. N 36/Д/99-00-08-01-01-09/ІПК

Государственная налоговая служба Украины руководствуясь ст.ст. 52, 53 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НК Украины), с учетом выводов, изложенных в решении Черниговского окружного административного суда от 10.10.2019 г. по делу N 620/2373/19 и в постановлении Шестого апелляционного административного суда от 05.12.2019 г. по делу N 620/2373/19 предоставляет новую индивидуальную налоговую консультацию относительно уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) лицом, зарегистрированным как лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность и одновременно являющимся наемным работником, и в пределах компетенции сообщает следующее.

Статьей 1291 Конституции Украины определено, что судебное решение является обязательным к исполнению.

В то же время ст. 67 Конституции Украины предусмотрено, что каждый обязан уплачивать налоги и сборы в порядке и размерах, установленных Законом.

Статьей 1 Закона Украины от 05.07.2012 г. N 5076-VI "Об адвокатуре и адвокатской деятельности" (далее - Закон N 5076) установлено, что адвокатская деятельность - независимая профессиональная деятельность адвоката по осуществлению защиты, представительства и предоставлению других видов правовой помощи клиенту.

Лицу, принявшему присягу адвоката Украины, советом адвокатов региона в день принесения присяги безвозмездно выдаются свидетельство о праве на занятие адвокатской деятельностью и удостоверение адвоката Украины (ст. 12 Закона N 5076).

Пунктом 3 ст. 4 Закона N 5076 установлено, что адвокат может осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально или в организационно-правовых формах адвокатского бюро или адвокатского объединения (организационные формы адвокатской деятельности).

Информация об избранных адвокатом организационных формах адвокатской деятельности вносится в Единый реестр адвокатов Украины в соответствии со ст. 17 Закона N 5076.

Адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, является самозанятым лицом (ст. 13 Закона N 5076).

Согласно нормам пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодекса самозанятым лицом является плательщик налога, который является физическим лицом - предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Независимая профессиональная деятельность - это деятельность адвокатов при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом - предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета определяет Закон Украины от 08 июля 2010 года N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (далее - Закон N 2464).

Действие Закона N 2464 распространяется на отношения, возникающие во время осуществления деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса.

Согласно ст. 5 Закона N 2464 учет плательщиков единого взноса ведется в соответствии с Порядком учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.11.2014 г. N 1162.

Плательщиками единого взноса являются лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, в частности, адвокатскую деятельность и получающие доход от этой деятельности (п. 5 части первой ст. 4 Закона N 2464).

Базой начисления единого взноса для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса на месяц.

В случае если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном квартале или отдельном месяце отчетного квартала, такой плательщик обязан определить базу начисления, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом N 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса (п. 2 части первой ст. 7 Закона N 2464).

Минимальный страховой взнос - сумма единого взноса, определяемая расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (в 2019 году - 918,06 грн.) (п. 5 части первой ст. 1 Закона N 2464).

В решении Черниговского окружного административного суда от 10.10.2019 г. по делу N 620/2373/19 сказано: "что истец свое право на занятие адвокатской деятельностью реализует не как самозанятое лицо, а как наемный работник - ведущий юрисконсульт". Также, согласно указанного судебного решения, лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, в частности адвокатскую, считается самозанятым лицом и плательщиком единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование только при условии, что такое лицо не является наемным работником в рамках такой независимой профессиональной деятельности и что он получает доход именно от такой независимой профессиональной деятельности.

В постановлении Шестого апелляционного административного суда от 05.12.2019 г. по делу N 620/2373/19 сказано: "в понимании положений Закона N 2464 и пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 НК Украины, плательщиком единого взноса относительно истца является работодатель".

Согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона N 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в том числе предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица, использующие наемный труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года N 108/95-ВР "Об оплате труда", и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 части первой ст. 7 Закона N 2464).

Единый взнос для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона N 2464, устанавливается в размере 22 процентов к определенной ст. 7 Закона N 2464 базе начисления единого взноса (часть пятая ст. 8 Закона N 2464).

Плательщики единого взноса обязаны своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос (п. 1 части второй ст. 6 Закона N 2464).

Следовательно, согласно выводов, изложенных в решении Черниговского окружного административного суда от 10.10.2019 г. по делу N 620/2373/19 и в постановлении Шестого апелляционного административного суда от 05.12.2019 г. по делу N 620/2373/19 плательщик является застрахованным лицом, и единый взнос за него регулярно начисляет и уплачивает работодатель в размере не меньше минимального, что исключает обязанность по уплате единого взноса, как лицом, имеющим право осуществлять адвокатскую деятельность, в частности в периоды, когда он был наемным работником, а не самозанятым лицом.

Согласно положениям ст. 52 НК Украины, индивидуальная налоговая консультация предоставлена ​​с учетом выводов, изложенных в решении Черниговского окружного административного суда от 10.10.2019 г. по делу N 620/2373/19 и в постановлении Шестого апелляционного административного суда от 05.12.2019 г. по делу N 620/2373/19, имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Февраль 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 1