ИНК ГНСУ N 106/6/99-00-07-03-02-06/ІПК от 15.01.2020 г. относительно необходимости начисления налоговых обязательств по НДС при получении бюджетных средств по коду бюджетной классификации расходов бюджета 2610-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 15.01.2020 г. N 106/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно необходимости начисления налоговых обязательств по НДС при получении бюджетных средств по коду бюджетной классификации расходов бюджета 2610 и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКУ определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственнику, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (подпункт 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (подпункт 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

Пунктом 188.1 статьи 188 раздела V НКУ определено, что база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившимся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

газа, поставляемого для нужд населения.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Порядок формирования налогового кредита по НДС определен статьей 198 раздела V НКУ.

Подпунктом "а" пункта 198.1 статьи 198 раздела V НКУ предусмотрено, что в состав налогового кредита относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Согласно пункту 198.3 статьи 198 раздела V НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 раздела V НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;

приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);

ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, что такие товары/услуги и основные фонды будут использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Основанием для начисления плательщиком налога - покупателем товаров/услуг сумм налога, относящихся к составу налогового кредита в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела V НКУ является налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке таких товаров/услуг.

Согласно пункту 1.5 Инструкции относительно применения экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 12.03.2012 г. N 333, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.03.2012 г. за N 456/20769, расходы получателей бюджетных средств осуществляются, в частности, по коду экономической классификации расходов бюджета 2610 "Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям)".

Таким образом, если субсидии и текущие трансферты, которые выдаются плательщику налога - получателю средств по коду бюджетной классификации 2610 не являются компенсацией стоимости товаров/услуг, поставляемых таким плательщиком налога, то при их получении плательщик не определяет налоговые обязательства по НДС, поскольку отсутствует объект обложения НДС.

Если указанные средства поступают плательщику налога в счет оплаты стоимости поставленных (планируемых к поставке в будущем) таким плательщиком товаров/услуг, в том числе для осуществления дополнительных работ по срезанию деревьев, вывозу стихийных свалок с территории городской территориальной общины, благоустройства улиц города и других работ, то на дату зачисления таких средств на банковский (казначейский) счет плательщика налога плательщик обязан определить налоговые обязательства исходя из стоимости таких товаров/услуг.

При этом товары/услуги, приобретенные за счет бюджетных средств, поступившие плательщику налога в виде субсидий, текущих и капитальных трансфертов, считаются приобретенными непосредственно плательщиком и суммы НДС, уплаченные при их приобретении, относятся к налоговому кредиту на основании налоговых накладных, составленных и зарегистрированных в ЕРНН поставщиками.

Вместе с этим сообщаем, что налоговые обязательства по НДС на основании пункта 198.5 статьи 198 раздела V НКУ при приобретении товаров/услуг за счет бюджетных средств, поступивших плательщику налога в виде субсидий, текущих и капитальных трансфертов, не начисляются, если приобретенные товары/услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.

Согласно нормам действующего законодательства плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые определены НКУ.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 раздела II НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Февраль 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 1