ИНК ГНСУ N 107/6/99-00-07-03-02-06/ІПК от 15.01.2020 г. относительно порядка обложения НДС операций плательщика налога по бесплатному распространению среди клиентов компании в качестве подарков приобретенных товаров-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 15.01.2020 г. N 107/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно порядка обложения НДС операций плательщика налога по бесплатному распространению среди клиентов компании в качестве подарков приобретенных товаров (подарочных сертификатов, цветов, футболок, кофемашин и т.д.) и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственнику, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда. Поставкой товаров также считается любое из указанных действий плательщика налога относительно материальных активов, если плательщик налога имел право на отнесение сумм налога в налоговый кредит в случае приобретения указанного имущества или его части (безвозмездная передача имущества другому лицу, передача имущества в пределах баланса плательщика налога, используемого в хозяйственной деятельности плательщика налога для его дальнейшего использования в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью такого плательщика налога, передача в пределах баланса плательщика налога имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобожденных от налогообложения или не подлежащих налогообложению) (подпункт 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности. При этом в целях обложения НДС поставкой услуг является, в частности: предоставление услуг другому лицу на безвозмездной основе (подпункт 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

В соответствии с подпунктом 14.1.13 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги:

товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или другая компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров;

работы (услуги), выполняемые (оказываемые) без предъявления требования о компенсации их стоимости;

товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им.

Согласно пункту 188.1 статьи 188 раздела V НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившимся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

газа, поставляемого для нужд населения.

Пунктом 198.5 статьи 198 раздела V НКУ определено, что плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 раздела V НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 раздела V НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 раздела V НКУ) или место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V, подразделом 2 раздела XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 раздела V НКУ и операций, предусмотренных пунктом 197.11 статьи 197 раздела V НКУ);

в) в операциях, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных пунктом 189.9 статьи 189 раздела V НКУ).

Хозяйственной деятельностью в соответствии с подпунктом 14.1.36 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ является деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода.

Учитывая изложенное, если стоимость указанных в обращении товаров (подарочных сертификатов, цветов, футболок, кофемашин и т.п.), бесплатно распространяются среди клиентов компании в качестве подарков непосредственно плательщиком или через других лиц, включается в состав стоимости налогооблагаемых операций, в частности, в стоимость продажи товаров/готовой продукции/услуг, подлежащих налогообложению и связанных с получением доходов (подтверждением чему является, например, калькуляция стоимости товаров/готовой продукции/услуг или, определенный учетной политикой плательщика налога, документ, устанавливающий цены продажи приобретенных, ввозимых или самостоятельно изготовленных товаров, и учитывающий в составе таких цен стоимость бесплатно распространенных товаров/услуг), то такие товары считаются использованными в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности такого плательщика налога, а потому бесплатное распространение указанных товаров не рассматривается как отдельная операция по поставке и дополнительного начисления налоговых обязательств по НДС не требует.

Если при приобретении товаров/услуг сумма НДС не начислялась и, соответственно, не включалась в состав налогового кредита, налоговые обязательства по НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V НКУ не начисляются.

В случае если стоимость бесплатно распространенных товаров среди клиентов компании в качестве подарков, приобретенных с НДС (сумма начислена (уплачена) и включена в состав налогового кредита) не включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных товаров/услуг, то такое распространение товаров рассматривается как операция по бесплатной поставке товаров/услуг, которая является объектом обложения НДС и облагается налогом в общеустановленном порядке, исходя из базы обложения НДС, определенной пунктом 188.1 статьи 188 раздела V НКУ.

При начислении плательщиком налога налоговых обязательств по НДС исходя из базы обложения таким налогом, определенной пунктом 188.1 статьи 188 раздела V НКУ, дополнительного начисления налоговых обязательств по НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V НКУ не осуществляется.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 раздела II НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Февраль 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 1