ИНК ГНСУ N 508/6/99-00-07-03-02-06/ІПК от 07.02.2020 г. обращение относительно включения в базу обложения НДС плательщика налога частичной компенсации понесенных им расходов по уплате земельного налога-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 07.02.2020 г. N 508/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно включения в базу обложения НДС плательщика налога частичной компенсации понесенных им расходов по уплате земельного налога, полученной от нового владельца недвижимости, расположенной на таком земельном участке, и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (данные - НКУ), сообщает.

Как указано в обращении, согласно договору купли-продажи часть целостного имущественного комплекса общества отчуждена новому владельцу. Общество - арендатор земельного участка, являющегося коммунальной собственностью и находящейся в его временном пользовании, получает от нового владельца части имущественного комплекса, расположенного на таком земельном участке, частичную компенсацию понесенных им расходов по уплате земельного налога.

В то же время обращение не содержит подробной информации относительно наличия или отсутствия договора, по которому новый владелец части имущественного комплекса осуществляет частичную компенсацию расходов общества по уплате земельного налога и относительно фактических обстоятельств таких операций, осуществленных без надлежащего оформления права аренды такого участка, а содержит лишь вопрос налоговых последствий по НДС.

Пунктом 52.3 статьи 52 раздела II НКУ установлено, что индивидуальная налоговая консультация, предоставляемая в письменной форме, обязательно должна содержать, в частности, описание вопросов, поднимаемых налогоплательщиком, с учетом фактических обстоятельств, указанных в обращении налогоплательщика.

Особенности регулирования отношений в сфере земельного права, в том числе основания для приобретения земельных участков в собственность и пользование, определены Земельным кодексом Украины (далее - ЗКУ).

Так, согласно части первой статьи 124 раздела IV ЗКУ передача в аренду земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности, осуществляется на основании решения соответствующего органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в соответствии с их полномочиями, определенными статьей 122 раздела IV ЗКУ, или договора купли-продажи права аренды земельного участка (в случае продажи права аренды) путем заключения договора аренды земельного участка или договора купли-продажи права аренды земельного участка.

Право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Право собственности, пользования земельным участком оформляется в соответствии с Законом Украины от 1 июля 2004 года N 1952-IV "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их отягощений" (статьи 125 и 126 раздела IV ЗКУ).

Следовательно, данное ЗКУ право собственности или пользования земельным участком должно быть зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

В соответствии с пунктом 287.1 статьи 287 раздела XIII НКУ собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Подпунктом "в" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ определено, что объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 раздела V НКУ.

Поставка услуг - это любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (подпункт 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг в соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 раздела V НКУ определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых и инфляционные, полученные плательщиком налога в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

В базу налогообложения включаются стоимость товаров/услуг, которые поставляются (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога.

Статьями 284 и 286 Гражданского кодекса Украины определено, что существенным условием договора аренды является, в частности, арендная плата, являющаяся фиксированным платежом, который арендатор уплачивает арендодателю независимо от последствий своей хозяйственной деятельности. Размер арендной платы может быть изменен по согласованию сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Следовательно, если в соответствии с договором, заключенным между обществом - арендатором земельного участка, являющегося коммунальной собственностью и находящегося в его срочном пользовании, и новым владельцем части имущественного комплекса, расположенного на таком земельном участке, новый владелец осуществляет частичную компенсацию расходов общества, связанных с арендой земельного участка, в том числе земельного налога, такие средства включаются обществом в базу налогообложения в общеустановленном порядке.

При этом пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКУ предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налоголательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым этого пункта.

Согласно нормам действующего законодательства плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства (статья 36 раздела I НКУ) и должны самостоятельно определять соответствие осуществляемых ими операций тем, которые перечислены НКУ.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 раздела II НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Март 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
24 25 26 27 28 29 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5