ИНК ГНСУ N 1153/6/99-00-07-02-02-06/ІПК от 19.03.2020 г. относительно корректировки срока полезного использования основных средств в налоговом учете при увеличении остаточной стоимости при проведении их улучшений и модернизации-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 19.03.2020 г. N 1153/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно корректировки срока полезного использования основных средств в налоговом учете при увеличении остаточной стоимости при проведении их улучшений и модернизации и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Предприятием осуществлялись улучшения и модернизация основных средств, которые увеличили будущие экономические выгоды.

В результате проведения таких улучшений увеличилась остаточная стоимость основных средств, как в бухгалтерском так и в налоговом учете.

У плательщика возник вопрос: изменяется ли в таком случае срок полезного использования основных средств в налоговом учете и на какой срок.

Согласно п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92 остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью необоротного актива и суммой его накопленной амортизации (износа).

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные положениями Кодекса.

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения установлен п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Для расчета амортизации в соответствии с положениями этого пункта определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Согласно пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодекса не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников, в частности, расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины "непроизводственные основные средства", "непроизводственные нематериальные актизы" означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необоротных активов установлены пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необоротных активов используются с учетом следующего.

В случае, если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете меньше чем минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необоротных активов, то для расчета амортизации используются сроки, установленные этим подпунктом.

В случае, если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете равны или являются большими, чем те, которые установлены этим подпунктом, то для расчета амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, установленные в бухгалтерском учете.

Таким образом, в случае изменения сроков полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете в результате проведения улучшений основного средства (модернизации, реконструкции) такие сроки равны или являются большими, чем те, которые установлены пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодекса, то для расчета амортизации используются такие увеличенные сроки  использования объекта основных средств.

Согласно пункту 52.2 статьи 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Апрель 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3