ИНК ГНСУ N 1996/6/99-00-07-02-02-06/ІПК от 14.05.2020 г. относительно отдельных вопросов, связанных с составлением первичных документов в электронной форме для целей налогообложения-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 14.05.2020 г. N 1996/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно отдельных вопросов, связанных с составлением первичных документов в электронной форме для целей налогообложения, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), в пределах полномочий сообщает.

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определены Законом Украины от 16 июля 1999 года N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее - Закон N 996).

Согласно части второй ст. 3 Закона N 996 бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Согласно ст. 9 Закона N 996 основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны иметь обязательные реквизиты, определенные частью второй ст. 9 Закона N 996, в частности, дату составления, личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухгалтерском учете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и ​​электронном документообороте.

Несущественные недостатки в документах, содержащих сведения о хозяйственной операции, не являются основанием для непризнания хозяйственной операции, при условии, что такие недостатки не препятствуют возможности идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции, и содержат сведения о дате составления документа, названии предприятия, от имени которого составлен документ, содержании и объеме хозяйственной операции и тому подобное.

Порядок создания, приема и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и другой отчетности, основанной на данных бухгалтерского учета, предприятиями, их объединениями и хозрасчетными организациями (кроме банков) независимо от форм собственности, учреждений и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, установлен Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.05.1995 г. N 88, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 05.06.1995 г. за N 168/704, с изменениями и дополнениями (далее - Положение N 88).

Согласно п. 2.5 Положения N 88 документ должен быть подписан лично, а подпись может быть скреплена печатью. Электронная подпись налагается в соответствии с законодательством об электронных документах и ​​электронном документообороте.

Основные организационно-правовые основы электронного документооборота и использования электронных документов устанавливает Закон Украины от 22 мая 2003 года N 851-IV "Об электронных документах и ​​электронном документообороте" (далее - Закон N 851).

Электронный документ - документ, информация в котором зафиксирована в виде электронных данных, включая обязательные реквизиты документа (ст. 5 Закона N 851).

Согласно ст. 6 Закона N 851 для идентификации автора электронного документа может использоваться электронная подпись.

Наложением электронной подписи завершается создание электронного документа.

В соответствии со ст. 7 Закона N 851 оригиналом электронного документа считается электронный экземпляр документа с обязательными реквизитами, в том числе с электронной подписью автора или подписью, приравненной к собственноручной подписи согласно Закону Украины от 05 октября 2017 года N 2155-VIII" Об электронных доверительных услугах" (далее - Закон N 2155).

Учитывая требования Закона N 996, Закона N 851 и Закона N 2155 соответствующий электронный документ приобретает статус первичного документа, удостоверяющего факт совершения хозяйственной операции, после должным образом его оформления.

Согласно п. 44.1 ст. 44 Кодекса для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Для расчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения (п. 44.2 ст. 44 Кодекса).

Следовательно, первичные документы составляются в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Относительно налога на прибыль предприятий, то согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения этим налогом является доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемый путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Положениями Кодекса не предусмотрено разниц для корректировки финансового результата до налогообложения в связи с особенностями документального оформления хозяйственных операций.

При этом доходы и расходы плательщика налога на прибыль предприятий отражаются при формировании финансового результата до налогообложения и соответственно объекта обложения налогом на прибыль согласно правилам бухгалтерского учета.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную политику в сфере бухгалтерского учета, который утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (часть вторая ст. 6 Закона N 996).

Таким образом, вопрос оформления первичных документов в электронной форме с наложением цифровой подписи, хранения и использования в хозяйственной деятельности электронных документов, организации электронного документооборота для ведения бухгалтерского учета относятся к компетенции Министерства финансов Украины.

Относительно налога на добавленную стоимость, то правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX Кодекса.

Правила формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС и составления налоговой накладной и регистрации ее в ЕРНН регулируются статьями 187, 198 и 201 раздела V Кодекса.

Согласно п. 187.1 ст. 187 раздела V Кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные средства - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Согласно пунктам 201.1 и 201.10 ст. 201 раздела V Кодекса при осуществлении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленные Кодексом сроки. Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Таким образом, учитывая изложенное, а также то, что среди обязательных реквизитов документа, определенных частью второй ст. 9 Закона N 996, дата подписания документа отсутствует, плательщикам налога при осуществлении операций по поставке услуг с целью определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС и, соответственно, составления налоговых накладных по таким операциям, следует использовать дату составления документа (в бумажной или электронной форме), содержащего сведения о поставке услуг плательщиком налога, поскольку данный реквизит определен Законом N 966 как обязательный для первичного документа.

Таким образом, при осуществлении плательщиком налога (поставщиком) операции по поставке услуг, которые оформлялись первичным документом, составленным в электронной форме, датой возникновения налоговых обязательств по НДС и соответственно составления налоговой накладной по такой операции будет считаться дата составления такого первичного документа, содержащего сведения о хозяйственной операции, независимо от даты наложения электронных подписей.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Май 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31