ИНК ГНСУ N 2079/6/99-00-17-03-01-06/ІПК от 18.05.2020 г. относительно обложения акцизным налогом-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 18.05.2020 г. N 2079/6/99-00-17-03-01-06/ІПК

Государственная налоговая служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение Общества о предоставлении индивидуальной налоговой консультации по вопросам практического применения норм налогового законодательства относительно обложения акцизным налогом и сообщает следующее.

Общество в обращении отмечает, что осуществляет свою деятельность по реализации пропан-бутана в баллонах, которые закупает в баллонах, и передает эти же баллоны своим покупателям. При этом покупатели Общества, рассчитываются за поставленный товар только безналичным путем. Покупателями являются юридические лица, использующие полученный товар для ведения хозяйственной деятельности.

Общество спрашивает:

1. Является ли оптовой торговлей деятельность по реализации сжиженного газа в баллонах покупателям, с акцизного склада, распорядителем которого является Общество, на базисе поставки "Склад покупателя" без использования автозаправочной станции/автогазозаправочной станции/газонаполнительной станции/газонаполнительного пункта и других мест розничной торговли через топливораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки и при безналичной форме расчета?

Относительно вопроса 1.

Согласно пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса топливо - нефтепродукт, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса.

Реализация топлива для целей раздела VI Кодекса - любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) топлива с переходом права собственности на такое топливо или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без таковой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

на акцизный склад;

на акцизный склад передвижной;

для собственного потребления или промышленной переработки;

любым другим лицам.

Порядок лицензирования производства, оптовой и розничной торговли топливом и хранения топлива регулируется Законом Украины от 19 декабря 1995 года N 481 "О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и топлива" (далее - Закон N 481).

Законом N 481, определено, что лицензированию подлежат виды деятельности, с топливом, определение которого, приведено в ст. 14.1.1411 Кодекса.

Согласно статье 1 Закона N 481, лицензия (специальное разрешение - документ государственного образца, удостоверяющий право субъекта хозяйствования (в том числе иностранного субъекта хозяйствования, действующего через свое зарегистрированное постоянное представительство) на осуществление одного из указанных в Законе N 481 видов деятельности в течение определенного срока.

Оптовая торговля топливом - деятельность по приобретению и дальнейшей реализации топлива с изменением или без изменения его физико-химических характеристик субъектам хозяйствования (в том числе иностранным субъектам хозяйствования, действующим через свои зарегистрированные постоянные представительства) розничной и/или оптовой торговли и/или другим лицам.

Согласно ДСТУ 4303:2004 "Розничная и оптовая торговля. Термины и определения" оптовая торговля - это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для последующей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю или для производственного потребления и предоставления связанных с этим услуг.

Место оптовой торговли топливом - место (территория), на котором расположены здания и/или оборудование, и/или емкости, используемые для осуществления оптовой торговли и/или хранения топлива на праве собственности или пользования.

Оптовая торговля топливом и хранение топлива осуществляются субъектами хозяйствования (в том числе иностранными субъектами хозяйствования, действующими через свои зарегистрированные постоянные представительства) всех форм собственности при наличии лицензии (ч. 1 ст. 15 Закона N 481).

Частью восьмой статьи 15 Закона N 481 установлено, что субъекты хозяйствования (в том числе иностранные субъекты хозяйствования, действующие через свои зарегистрированные постоянные представительства) получают лицензии на право оптовой торговли топливом и хранения топлива на каждое место оптовой торговли топливом или каждое место хранения топлива соответственно, а при отсутствии мест оптовой торговли топливом - одну лицензию на право оптовой торговли топливом по местонахождению субъекта хозяйствования (в том числе иностранного субъекта хозяйствования, действующего через свое зарегистрированное постоянное представительство) или местонахождению постоянного представительства.

Учитывая указанное, в случае реализации пропан-бутана в баллонах, исключительно покупателям - юридическим лицам по договорам поставки, с акцизного склада/акцизного склада передвижного, распорядителем которого является Общество, без использования автозаправочной станции/автогазозаправочной станции/газонаполнительной станции/газонаполнительного пункта и других мест розничной торговли через топливораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки при безналичной форме расчета, Общество осуществляет оптовую торговлю топливом в понимании Закона N 481.

2. Является ли розничной торговлей топливом по реализации сжиженного газа в баллонах покупателям на основании договоров поставки с соответствующего акцизного склада, на базисе "Склад покупателя" без использования автозаправочной станции/автогазозаправочной станции/газонаполнительной станции/газонаполнительного пункта и других мест розничной торговли через топливораздаточные колонки и при безналичной форме расчетов?

3. Правомерно ли Общество осуществляет реализацию сжиженного газа в баллонах покупателям на основании договоров поставки с соответствующего акцизного склада, распорядителем которого является Общество на базисе поставки "Склад покупателя" без использования автозаправочной станции/автогазозаправочной станции/газонаполнительного пункта и других мест розничной торговли через топливораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки и безналичной формой расчетов при наличии лицензии на оптовую торговлю топливом с местом оптовой торговли и без получения лицензии на розничную торговлю топливом?

4. Подпадает ли под определение "розничная торговля топливом" реализация сжиженного газа в баллонах независимо от того является ли покупатель конечным потребителем? В каких случаях реализация сжиженного газа в баллонах считается оптовой торговлей топливом с местом оптовой торговли топливом?

Относительно вопросов 2 - 4.

Статьей 1 Закона N 481 определено, что розничная торговля топливом - это деятельность по приобретению или получению и дальнейшей продаже или отпуску топлива с изменением или без изменения его физико-химических характеристик с автозаправочной станции/автогазозаправочной станции/газонаполнительной станции/газонаполнительного пункта и других мест розничной торговли через топливораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки и/или реализация сжиженного углеводородного газа в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей.

Место розничной торговли топливом - место (территория), на котором расположены здания и/или оборудование, и/или емкости, используемые для розничной торговли и/или хранения топлива на праве собственности или пользования.

Розничная торговля топливом может осуществляться субъектами хозяйствования (в том числе иностранными субъектами хозяйствования, действующими через свои зарегистрированные постоянные представительства) всех форм собственности, в том числе их производителями, при наличии у них лицензий на розничную торговлю (ч. 20 ст. 15 Закона N 481).

Субъекты хозяйствования (в том числе иностранные субъекты хозяйствования, действующие через свои зарегистрированные постоянные представительства) получают лицензию на право розничной торговли топливом на каждое место розничной торговли топливом (ч. 34 ст. 15 Закона N 481).

В заявлении о выдаче лицензии на розничную торговлю топливом дополнительно указываются адрес места торговли, перечень регистраторов расчетных операций (книг учета расчетных операций), находящихся в месте торговли, а также информация о них: модель, модификация, заводской номер, производитель, дата изготовления; регистрационные номера удостоверений регистраторов расчетных операций (книг учета расчетных операций), находящихся в месте торговли, и дата начала их учета в налоговых органах (ч. 5 ст. 15 Закона N 481).

Согласно Закону Украины от 06 июля 1995 года N 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" - расчетная операция - это прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (не предоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки - оформление соответствующего расчетного документа относительно оплаты в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов относительно перечисления средств в банк покупателя.

Абзацем первым пункта 1 Правил розничной торговли и предоставления услуг по поставке сжиженного углеводородного газа для бытовых нужд населения и других потребителей, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 20.11.2003 г. N 1790 (далее - Правила розничной торговли N 1790) определен порядок приема, хранения, розничной торговли и предоставления услуг по поставке сжиженного углеводородного газа для бытовых нужд населения и других потребителей субъектами хозяйствования, зарегистрированными в установленном порядке и имеющими лицензию на право розничной торговли топливом.

Согласно абз. 1 п. 2 Правил розничной торговли N 1790, розничная торговля и оказание услуг по поставке газа осуществляется через сеть газонаполнительных станций, газонаполнительных пунктов, промежуточных складов баллонов.

Учитывая указанное, если Общество осуществляет реализацию пропан-бутана в баллонах, по договорам поставки, исключительно покупателям - юридическим лицам, с акцизного склада/акцизного склада передвижного, распорядителем которого является Общество, без использования автозаправочной станции/автогазозаправочной станции/газонаполнительной станции/газонаполнительного пункта и других мест розничной торговли через топливораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки, при безналичной форме расчета, такая деятельность не является розничной торговлей топливом в понимании Закона N 481 и Правил розничной торговли N 1790.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Май 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31