ИНК ГНСУ N 2468/6/99-00-09-03-02-06/ІПК от 17.06.2020 г. относительно необходмиости регистрации в качестве плательщика акцизного налога, регистрации акцизного склада, приобретать лицензию на право оптовой торговли и хранения топлива-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 17.06.2020 г. N 2468/6/99-00-09-03-02-06/ІПК

Государственная налоговая служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение на получение индивидуальной налоговой консультации (далее - Общество), относительно практического применения норм налогового законодательства и сообщает следующее.

В обращении Общество отмечает, что является предприятием оптовой торговли и в своей деятельности планирует покупать, продавать и хранить на арендованных складах (площадь 1080 м2) смазку ступичную (код УКТ ВЭД 2710 19 99 00) в потребительской таре емкостью 6 литров. Общество не является производителем указанного топлива и не является импортером.

Учитывая изложенное, Общество спрашивает:

1. Требует ли такая деятельность регистрации Общества в качестве плательщика акцизного налога?

2. Нужно ли регистрировать акцизный склад?

3. Нужно приобретать лицензию на право оптовой торговли и хранения топлива?

Относительно вопросов 1 - 3

С 23.05.2020 г. вступили в силу изменения в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), внесенные Законом Украины от 16 января 2020 года N 466-IX "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве", согласно которым перечень подакцизного топлива дополнен, товарами:

Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД

Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД

2710 19 62 00 -2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00,
2710 19 99 00,
2710 20 31 00,
2710 20 35 00,
2710 20 39 00

Топлива жидкие, на основе газойля (дизтопливо), менее чем 85 об. % которых, включая расходы, перегоняется при температуре 350° С (по методу ISO 3405, эквивалентному методу ASTM D 86), кроме топлива печного бытового

3814 00 90 90

Только растворители или разбавители на основе метанола; другие готовые смеси на основе метанола

Лица, осуществляющие операции по реализации топлива с указанными видами топлива, и те лица, которые подпадают под определение распорядителя акцизного склада подлежат обязательной регистрации плательщиками акцизного налога с реализации топлива и обязаны:

зарегистрировать все акцизные склады в системе электронного администрирования реализации топлива и спирта этилового;

составлять акцизные накладные и регистрировать их в Едином реестре акцизных накладных - в случаях, предусмотренных п. 231.1 ст. 231 Кодекса;

получить соответствующие лицензии на осуществление деятельности с топливом в порядке, установленном Законом Украины от 19 декабря 1995 года N 481/95-ВР "О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и топлива" (далее - Закон N 481/95-ВР).

Операции по вывозу подакцизного топлива за пределы таможенной территорией Украины не подлежат обложению акцизным налогом.

При определении отнесения товаров к подакцизному топливу и соответственно необходимости соблюдения субъектами хозяйствования вышеупомянутых требований необходимо учитывать следующее.

Изменения относительно обложения акцизным налогом по ставке 213,50 евро за 1000 литров нефтепродуктов, классифицируемых по кодам УКТ ВЭД, в частности, но не исключительно 2710 19 99 00, внесенных в Кодекс Законом N 466, касаются только смеси газойля (в частности, дизтоплива), менее чем 85 об. % которых, включая расходы, перегоняется при температуре 350° С (по методу ISO 3405, эквивалентному методу ASTM D 86), кроме топлива печного бытового. В то же время акцизным налогом налогом не облагаются базовые масла и аналогичные нефтепродукты, которые во время фракционной разгонки по методу ISO 3405 при температуре 350° С обычно перегоняют в количестве до 35 об. %.

Прежде всего, товарами, классифицируемыми по кодам УКТ ВЭД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 но не подлежащими обложению акцизным налогом согласно Закону N 466 являются такие нефтепродукты:

твердые, полутвердые и пластичные смазки в любой упаковке и таре;

вязкие, густые и пастообразные смеси.

Учитывая это главным основанием для обложения акцизным налогом по ставке 213,50 евро за 1000 литров является соответствие нефтепродуктов кодам УКТ ВЭД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 описания: "Топлива жидкие, на основе газойля (дизтопливо), менее чем 85 об. %, включая расходы, перегоняется при температуре 350° С (по методу ISO 3405, эквивалентному методу ASTM D 86), кроме топлива печного бытового".

В то же время товары по кодам согласно УКТ ВЭД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не облагаются акцизным налогом по ставке 213,50 евро за 1000 литров, если эти товары не являются смесями на основе газойля (дизельного топлива) с добавленными сложно-легкими фракциями жидкого топлива, минерального масла (масел) и др. Соответственно на такие товары не распространяются положения Закона N 481/95-ВР, поскольку согласно терминологическому определению пп. 14.1.1411 п. 14.1 статьи 14 Кодекса и подпункта 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 Кодекса такие товары не относятся к подакцизному топливу.

Статьей 1 Закона N 481/95-ВР предоставлено четкое определение мест оптовой, розничной торговли топливом и мест хранения топлива, а именно:

место оптовой торговли топливом - место (территория), на котором расположены здания и/или оборудование, и/или емкости, используемые для осуществления оптовой торговли и/или хранения топлива на праве собственности или пользования;

место розничной торговли топливом - место (территория), на котором расположены здания и/или оборудование, и/или емкости, используемые для розничной торговли и/или хранения топлива на праве собственности или пользования;

место хранения топлива - место (территория), на котором расположены здания и/или оборудование, и/или емкости, используемые для хранения топлива на праве собственности или пользования.

Импорт и экспорт топлива осуществляется при наличии у субъекта хозяйствования (в том числе иностранного субъекта хозяйствования, действующего через свое зарегистрированное постоянное представительство), импортирующего или экспортирующего топливо, лицензии на право производства или хранения, или оптовой или розничной торговли топливом (часть пятнадцатая ст. 15 Закона N 481/95-ВР).

Законом N 481/95-ВР определен исчерпывающий перечень условий при которых предприятия, учреждения и организации получают лицензию на право оптовой, розничной торговли топливом, хранения топлива.

Термин "топливо", употребляемый в Законе N 481/95-ВР, следует понимать в значении, приведенном в Кодексе.

Топливо - нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в подпункте 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 Кодекса (пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Подакцизные товары (продукция) - товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые Кодексом установлены ставки акцизного налога (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

К подакцизным товарам относятся, в частности, но не исключительно топливо, в том числе товары (продукция), используемые в качестве топлива для заправки транспортных средств, оборудования или устройств с двигателями внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом и коды которых согласно УКТ ВЭД не указаны в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса (кроме природного газа в газообразном состоянии по коду 2711 21 00 00 согласно УКТ ВЭД) (п. 215.1 ст. 215 Кодекса).

В соответствии с пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодекса акцизный склад - это помещение или территория на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем производства, обработки (переработки), смешивания, разлива, погрузки-разгрузки, хранения, реализации топлива.

Не являются акцизным складом:

б) помещение или территория, на каждой из которых общая вместимость расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива не превышает 200 кубических метров, а субъект хозяйствования (кроме плательщика единого налога четвертой группы) - владелец или пользователь такого помещения или территории получает в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 1000 кубических метров (без учета объема топлива, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии), и использует топливо исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки и не осуществляет операций по реализации и хранению топлива другим лицам.

Критерий, определенный этим подпунктом, относительно общей вместимости емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива не применяется к емкостям субъектов хозяйствования, являющихся распорядителями хотя бы одного акцизного склада;

в) помещение или территория независимо от общей вместимости расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива, владельцем или пользователем которых является субъект хозяйствования - плательщик единого налога четвертой группы, получающий в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 10 000 кубических метров (без учета объема топлива, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии), и использующий топливо исключительно для нужд собственного потребления и не осуществляющий операций по реализации и хранению топлива другим лицам;

г) топливный бак как емкость для хранения топлива непосредственно в транспортном средстве или оборудовании или устройстве;

ґ) помещения или территория, в том числе плательщика налога, где хранится или реализуется исключительно топливо в потребительской таре емкостью до 5 литров включительно, полученное от производителя или лица, осуществившего его разлив в такую ​​тару.

Следовательно, определение понятия "акцизный склад" приведено в пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Согласно пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодекса распорядителем акцизного склада является, в частности, субъект хозяйствования - плательщик акцизного налога, осуществляющий производство, обработку (переработку), смешивание, разлив, погрузку-разгрузку, хранение, реализацию топлива на акцизном складе и имеющий документы, подтверждающие право собственности или пользования помещениями и/или территории, относящиеся к акцизному складу.

Учитывая изложенное, если указанная в обращении Общества смазка ступичная код УКТ ВЭД 2710 19 99 00 в потребительской таре емкостью 6 л не является смесями на основе газойля (дизельного топлива) с добавленными сложно-легкими фракциями жидкого топлива, минерального масла (масел) и т.д., то оно в понимании пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса не облагается акцизным налогом и соответственно требования Закона N 481/95-ВР относительно получения лицензии на соответствующий вид деятельности не распространяются.

В случае если смазка ступичная код УКТ ВЭД 2710 19 99 00 в потребительской таре емкостью 6 л имеет соответствие товара описанию: "Топлива жидкие, на основе газойля (дизтопливо), менее чем 85 об. %, включая расходы, перегоняется при температуре 350° С (по методу ISO 3405, эквивалентному методу ASTM D 86), кроме топлива печного бытового", то в таком случае при осуществлении деятельности с указанным товаром Обществу необходимо в понимании Кодекса и Закона N 481/95-ВР зарегистрироваться плательщиком акцизного с реализации топлива, зарегистрировать акцизный склад и соответственно получить лицензию на соответствующий вид деятельности.

Следует отметить, что к обращению Общества не предоставлено каких-либо первичных документов, фиксирующих факты осуществления хозяйственных операций, соответственно предоставить обстоятельный ответ на свои вопросы не представляется возможным.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Июль 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2