ИНК ГНСУ N 2992/ІПК/99-00-05-06-02-06 от 22.07.2020 г. относительно отражения округлений в расчетных документах, налоговых накладных и налоговой отчетности по НДС-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 22.07.2020 г. N 2992/ІПК/99-00-05-06-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно отражения округлений в расчетных документах, налоговых накладных и налоговой отчетности по НДС и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Как указано в обращении, плательщик налога осуществляет реализацию товаров, расчеты за которые производятся через регистраторы расчетных операций, конечному потребителю, не являющемуся плательщиком налога; составляет и регистрирует в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) налоговые накладные по ежедневным итогам операций.

В связи с выводом из обращения монет мелких номиналов плательщик осуществляет округление общей суммы наличных расчетов за товары в чеках регистраторов расчетных операций.

Пунктом 4 постановления Правления Национального банка Украины от 15 марта 2018 года N 25 "Об оптимизации обращения монет мелких номиналов" (далее - Постановление N 25) установлена ​​обязанность юридических лиц независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, с 01.07.2018 г. при отсутствии монет мелких номиналов проводить округление общих в чеке сумм наличных расчетов за товары (работы, услуги) и общих сумм расчетов в акте о выдаче средств или другом документе, оформляемом во время возврата средств в случае возврата товара по правилам, установленным указанным пунктом.

Под округлением следует понимать математическую операцию, заключающуюся в замене числа в сторону увеличения или уменьшения с соответствующей точностью.

Округление не является скидкой или надбавкой, рекламой или стимулированием продажи товаров (работ, услуг) в значении этих терминов, определенных законодательством Украины.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

В соответствии с подпунктом 194.1.1 пункта 194.1 статьи 194 раздела V НКУ налог на добавленную стоимость составляет 20 проц., 7 проц. базы налогообложения и прибавляется к цене товара/услуги.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 раздела V НКУ.

Пунктом 188.1 статьи 188 раздела V НКУ установлено, что база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Правила формирования налоговых обязательств по НДС и составления налоговых накладных и их регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) установлены статьями 187 и 201 раздела V НКУ. Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. N 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 г. за N 137/28267.

Согласно пунктам 201.1, 201.7 и 201.10 статьи 201 раздела V НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленные НКУ сроки.

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс).

Вместе с этим пунктом 4 Порядка N 1307 определено, что все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели заполняются в гривнях с копейками, кроме случаев, определенных Порядком N 1307.

Согласно пункту 16 Порядка N 1307 в графе 6 налоговой накладной указывается количество (объем) поставки товаров/услуг, в графе 7 - цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС, в графе 10 - объем поставки (база налогообложения) без учета НДС (значение графы 10 рассчитывается путем умножения значения графы 6 на значение графы 7), в графе 11 - сумма налога на добавленную стоимость (заполняется в гривнях с копейками с указанием после запятой до 6 знака включительно).

Порядок заполнения и представления, налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. N 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 г. за N 159/28289.

Следовательно, база обложения НДС той или иной операции по поставке товаров/услуг определяется в порядке, предусмотренном статьей 188 раздела V НКУ, и рассчитывается путем умножения количества (объема, размера) поставленных товаров/услуг на их цену (без НДС). При этом нормами НКУ не предусмотрено учета любых округлений, осуществленных плательщиком налога при расчетах с покупателями, при определении базы обложения НДС.

При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога обязан на дату, определенную в соответствии со статьей 187 раздела V НКУ, составить налоговую накладную, в которой указать сумму НДС, определенную исходя из базы обложения НДС, установленной пунктом 188.1 статьи 188 раздела V НКУ без учета округлений, и составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленные НКУ сроки.

Вместе с тем, средства, полученные сверх стоимости поставленных товаров/услуг в результате округления в соответствии с Постановлением N 25, в базу обложения НДС не включаются и при получении таких средств налоговая накладная не составляется и их сумма в налоговой отчетности по НДС не отражается.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 раздела II НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Август 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6