ИНК ГНСУ N 3780/ІПК/99-00-09-03-01-06 от 09.09.2020 г. относительно обложения акцизным налогом-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 09.09.2020 г. N 3780/ІПК/99-00-09-03-01-06

Государственная налоговая служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение далее - Общества о предоставлении индивидуальной налоговой консультации по вопросам практического применения норм налогового законодательства относительно обложения акцизным и сообщает следующее.

Согласно пункту 528 подраздела 10 раздела XX Кодекса временно, на период по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), останавливается течение сроков, установленных, в частности статьями 52 и 53 раздела II Кодекса относительно предоставления контролирующими органами индивидуальных налоговых консультаций в письменной форме (Закон Украины от 13.05.2020 г. N 591 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно дополнительной поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)").

В обращении Общество отмечает, что планирует осуществлять оптовую торговлю топливом через подвижной состав - бензовозы, оборудованные технической возможностью заправлять автотехнику и маршрутные такси. Бензовозы передвижные, не имеют постоянного стационарного места стоянки, могут осуществлять заправку топливом автопарка Покупателя по его адресу стоянки авто во исполнение предмета заключенного договора с Обществом с оплатой через банковское учреждение по безналичному расчету. Общество имеет лицензию на право оптовой торговли топливом, без места оптовой торговли.

Общество спрашивает:

1. Необходимо ли получать лицензию на хранение топлива в случае осуществления торговли топливом через подвижной состав - бензовозы?

При наличии подвижного состава - бензовоза у Общества для заправки авто Покупателей в соответствии с предметом заключенного договора между ними, будет ли считаться хранение топлива на таком складе - бензовозе местом хранения, на которое необходимо получать лицензию на право хранения топлива?

Если ответ - да, то сколько лицензий необходимо получить, ведь Общество имеет несколько складов - бензовозов.

Необходимо ли получать лицензию на право хранения на каждый подвижной склад - бензовоз?

В случае получения лицензии, какой адрес следует указывать как адрес хранения топлива, ведь подвижные склады - бензовозы постоянно передвигаются?

2. Достаточно ли для Общества для производства торговой деятельности складов наличия только лицензии на право осуществления оптовой торговли топливом без места, без получения лицензии на право хранения топлива?

Относительно вопросов 1 - 2.

Согласно пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса топливо - нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса.

Реализация топлива для целей раздела VI Кодекса - любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) топлива с переходом права собственности на такое топливо или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без таковой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

на акцизный склад;

на акцизный склад передвижной;

для собственного потребления или промышленной переработки;

любым другим лицам.

Порядок лицензирования производства, оптовой и розничной торговли топливом и хранения топлива регулируется Законом Украины от 19 декабря 1995 года N 481 "О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и топлива" (далее - Закон N 481).

Законом N 481, определено, что лицензированию подлежат виды деятельности с топливом, определение которого, приведено в ст. 14.1.1411 Кодекса.

Согласно статье 1 Закона N 481, лицензия (специальное разрешение) - документ государственного образца, удостоверяющий право субъекта хозяйствования (в том числе иностранного субъекта хозяйствования, действующего через свое зарегистрированное постоянное представительство) на осуществление одного из указанных в Законе N 481 видов деятельности в течение определенного срока.

Хранение топлива - это деятельность по хранению топлива (собственного или полученного от других лиц) с изменением или без изменения его физико-химических характеристик.

Место хранения топлива - место (территория), на котором расположены здания и/или оборудование, и/или емкости, используемые для хранения топлива на праве собственности или пользования.

Субъект хозяйствования имеет право хранить топливо без получения лицензии на право хранения топлива в местах производства топлива или местах оптовой торговли топливом или местах розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии (часть шестнадцатая ст. 15 Закона N 481).

Субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную, оптовую торговлю топливом или хранение топлива исключительно в потребительской таре до 5 литров, лицензию на розничную или оптовую торговлю топливом или лицензию на хранение топлива не получают.

Согласно части девятнадцатой ст. 15 Закона N 481 лицензия на право хранения топлива не получается на места хранения топлива, используемые:

предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местного бюджета;

предприятиями, учреждениями и организациями системы государственного резерва;

субъектами хозяйствования (в том числе иностранными субъектами хозяйствования, действующими через свои зарегистрированные постоянные представительства) для хранения топлива, потребляемого для собственных производственно-технологических нужд исключительно на нефте- и газодобывающих площадках, буровых платформах и которое не реализуется через места розничной торговли.

Других исключений относительно не получения субъектами хозяйствования лицензий на право хранения топлива нормы Закона N 481 не содержат.

Порядок выдачи, остановки, аннулирования лицензии на право хранения топлива определен ст. 15 Закона N 481.

Годовая плата за лицензию на право хранения топлива составляет 780 гривен.

В соответствии с требованиями Закона лицензия выдается по заявлению субъекта хозяйствования (в том числе иностранного субъекта хозяйствования, действующего через свое зарегистрированное постоянное представительство), к которому прилагается документ, подтверждающий внесение годовой платы за лицензию.

Законом N 481 не установлено отдельных оговорок относительно вместимости, размещения, характеристик оборудования и/или емкостей, используемых для хранения топлива.

Статьей 15 Закона N 481, установлено, что субъекты хозяйствования (в том числе иностранные субъекты хозяйствования, действующие через свои зарегистрированные постоянные представительства) получают лицензии на право оптовой торговли топливом и хранения топлива на каждое место оптовой торговли топливом или каждое место хранения топлива соответственно.

Таким образом, в случае если Общество имеет в собственности или в пользовании место (территорию) где находятся бензовозы, являющиеся подвижными транспортными средствами, как емкости, используемые для хранения топлива в понимании Закона N 481, в таком случае, Обществу необходимо получить лицензию на хранение топлива, на такое место хранения.

В случае, если транспортные средства бензовозы используются Обществом исключительно для перемещения топлива по таможенной территории Украины, без хранения в них топлива в определенном месте (территории), находящегося в собственности или в пользовании Общества, в таком случае лицензия на хранение топлива не получается.

3. Можно ли считать оптовой торговлей топливом, без места оптовой торговли отгрузку топлива Покупателю, юридическому лицу - владельцу автопарка по его месту деятельности, для осуществления его коммерческой деятельности на условиях договора поставки топлива средствами подвижного склада, оборудованного технической возможностью заправлять автотехнику и маршрутные такси с оплатой по безналичному расчету?

5. Является ли описанная схема реализации топлива оптовой продажей через подвижной склад топлива с точки зрения Кодекса, ведь реализация осуществляется не конечному потребителю, а Покупателю - юридическому лицу - владельцу автопарка для осуществления его коммерческой деятельности?

Относительно вопросов 3 и 5.

Согласно статье 1 Закона N 481, оптовая торговля топливом - деятельность по приобретению и дальнейшей реализации топлива с изменением или без изменения его физико-химических характеристик субъектам хозяйствования (в том числе иностранным субъектам хозяйствования, действующим через свои зарегистрированные постоянные представительства) розничной и/или оптовой торговли и/или другим лицам.

Место оптовой торговли топливом - место (территория), на котором расположены здания и/или оборудование, и/или емкости, используемые для осуществления оптовой торговли и/или хранения топлива на праве собственности или пользования.

Оптовая торговля топливом и хранение топлива осуществляются субъектами хозяйствования (в том числе иностранными субъектами хозяйствования, действующими через свои зарегистрированные постоянные представительства) всех форм собственности при наличии лицензии (ч. 1 ст. 15 Закона N 481).

Частью восьмой статьи 15 Закона N 481 установлено, что субъекты хозяйствования (в том числе иностранные субъекты хозяйствования, действующие через свои зарегистрированные постоянные представительства) получают лицензии на право оптовой торговли топливом и хранения топлива на каждое место оптовой торговли топливом или каждое место хранения топлива соответственно, а при отсутствии мест оптовой торговли топливом - одну лицензию на право оптовой торговли топливом по местонахождению субъекта хозяйствования (в том числе иностранного субъекта хозяйствования, действующего через свое зарегистрированное постоянное представительство) или местонахождению постоянного представительства.

Розничная торговля топливом - это деятельность по приобретению или получению и дальнейшей продаже или отпуску топлива с изменением или без изменения его физико-химических характеристик с автозаправочной станции/автогазозаправочной станции/газонаполнительной станции/газонаполнительного пункта и других мест розничной торговли через топливораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки и/или реализация сжиженного углеводородного газа в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей.

Место розничной торговли топливом - место (территория), на котором расположены здания и/или оборудование, и/или емкости, используемые для розничной торговли и/или хранения топлива на праве собственности или пользования.

Розничная торговля топливом может осуществляться субъектами хозяйствования (в том числе иностранными субъектами хозяйствования, действующими через свои зарегистрированные постоянные представительства) всех форм собственности, в том числе их производителями, при наличии у них лицензий на розничную торговлю (ч. 20 ст. 15 Закона N 481).

Субъекты хозяйствования (в том числе иностранные субъекты хозяйствования, действующие через свои зарегистрированные постоянные представительства) получают лицензию на право розничной торговли топливом на каждое место розничной торговли топливом (ч. 34 ст. 15 Закона N 481).

В соответствии с пп. 4.4 п. 4 ДСТУ 4303:2004 "Розничная и оптовая торговля. Термины и определения" (далее - ДСТУ 4303:2004) розничная торговля - это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг.

Согласно ст. 698 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК Украины)

по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров, обязуется передать покупателю товар, который обычно предназначается для личного, домашнего или другого использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его (п. 1 ст. 698 ГК Украины);

договор купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 698 ГК Украины).

В соответствии с пп. 4.5 п. 4 ДСТУ 4303:2004 оптовая торговля - это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для последующей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю или для производственного потребления и предоставления связанных с этим услуг.

Согласно п. 1 ст. 712 ГК Украины по договору поставки продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок (сроки) товар в собственность покупателя для использования его в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или другим подобным использованием, а покупатель обязуется принять товар и оплатить за него определенную денежную сумму.

Поскольку топливо, которое планируется заправлять Обществом в топливные баки автотехники Покупателя, не предназначается для личного, домашнего или другого использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а используется для производственного потребления, соответственно осуществление такой заправки соответствует определению оптовой, а не розничной торговли.

4. Каким оборудованием должны быть оборудованы подвижные акцизные склады - бензовозы и какие документы Общество - поставщик должно иметь или зарегистрировать, чтобы не нарушать предписания налогового законодательства?

Относительно вопроса 4.

Согласно пп. 14.1.61 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, акцизный склад передвижной - транспортное средство (автомобильный, железнодорожный, морской, речной, воздушный, магистральный трубопровод), на котором перемещается и/или хранится топливо на таможенной территории Украины.

Транспортное средство приобретает статус акцизного склада передвижного в течение периода его использования для:

а) перемещения в нем таможенной территорией Украины реализуемого топлива (кроме топлива или спирта этилового, перемещаемого по территории Украины проходным транзитом или внутренним транзитом, определенным подпунктом "а" пункта 2 части второй статьи 91 Таможенного кодекса Украины);

б) хранения в нем топлива или спирта этилового на таможенной территории Украины;

в) ввоза топлива или спирта этилового на таможенную территорию Украины, с которого уплачен акцизный налог или на условиях, определенных ст. 229 Кодекса.

Не являются акцизным складом передвижным:

транспортное средство, используемое субъектом хозяйствования, не являющимся распорядителем акцизного склада и плательщиком акцизного налога, для перемещения по таможенной территории Украины собственного топлива или спирта этилового для нужд собственного потребления или промышленной переработки;

топливный бак транспортного средства.

Согласно абз. 4 пп. 230.1.5 п. 230. 1 ст. 230 Кодекса, транспортные средства, используемые для перемещения по таможенной территории Украины топлива, не обустраиваются расходомерами-счетчиками и уровнемерами-счетчиками (кроме ограничений предусмотренных абз. в) пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

6. В случае поставки топлива одному Покупателю через заправку топливом нескольких автомашин Покупателя следует ли выписывать и регистрировать отдельную акцизную накладную на каждую заправку каждой автомашины Покупателя, или одну общую акцизную накладную на общий объем отгруженного топлива за сутки?

Относительно вопроса 6.

Согласно п. 231.3 ст. 231 Кодекса, плательщик налога при ввозе на таможенную территорию Украины топлива, с которого уплачен акцизный налог, или на условиях, определенных статьей 229 Кодекса, или реализации топлива обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД реализованного топлива и зарегистрировать ее в Едином реестре акцизных накладных с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица.

Лицо, реализующее топливо или спирт этиловый, обязано составить акцизную накладную в одном экземпляре в случае реализации топлива или спирта этилового:

а) с акцизного склада:

для собственного потребления или промышленной переработки или на объемы утраченного в пределах и/или сверх установленных норм потерь, испорченного, уничтоженного, в том числе в результате аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с естественным результатом, а также вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки топлива или спирта этилового;

любым другим лицам - не плательщикам налога;

плательщику налога, субъекту хозяйствования, не являющемуся плательщиком налога, лицу, не являющемуся субъектом хозяйствования, в топливный бак транспортного средства через топливораздаточную или маслораздаточную колонку с акцизного склада, являющегося местом розничной торговли топливом, на которое получена лицензия на право розничной торговли топливом;

плательщику налога в топливный бак транспортного средства через топливораздаточную или маслораздаточную колонку с акцизного склада, не являющегося местом розничной торговли топливом;

топлива в потребительской таре емкостью до 5 литров (включительно);

в топливный бак транспортного средства, оборудования или устройства;

при заправке воздушных судов бензинами авиационными или топливом для реактивных двигателей;

б) с акцизного склада передвижного:

для собственного потребления или промышленной переработки или на объемы утраченного/испорченного/уничтоженного топлива или спирта этилового;

любым другим лицам - не плательщикам налога.

Лицо, составившее акцизную накладную в одном экземпляре, обязано зарегистрировать такую ​​акцизную накладную в Едином реестре акцизных накладных (п. 231.3 ст. 231 Кодекса).

Согласно п. 231.6 ст. 231 Кодекса, регистрация в Едином реестре акцизных накладных осуществляется, в частности, но не исключительно:

акцизных накладных, составленных при реализации топлива через топливораздаточную или маслораздаточную колонку в топливный бак транспортного средства с акцизного склада, являющегося местом розничной торговли топливом, на которое получена лицензия на право розничной торговли топливом, - не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления;

первого экземпляра акцизной накладной при реализации топлива или спирта этилового с акцизного склада передвижного на другой акцизный склад передвижной - в день составления такой акцизной накладной, но не позднее осуществления операции по реализации топлива или спирта этилового с акцизного склада передвижного;

первого экземпляра акцизной накладной при реализации топлива или спирта этилового с акцизного склада передвижного на акцизный склад - после фактического получения топлива или спирта этилового на акцизный склад, но не позднее трех календарных дней, следующих за датой составления акцизной накладной;

первого экземпляра акцизной накладной при реализации топлива с акцизного склада передвижного в топливный бак транспортного средства, оборудования или устройства, к месту хранения топлива, не являющемуся акцизным складом - в течение трех календарных дней со дня фактического получения топлива.

Таким образом, в случае, если Общество осуществляет (будет осуществлять) заправку топливом техники Покупателя с акцизных складов передвижных, первый экземпляр акцизной накладной может быть составлен на общий объем реализованного топлива за сутки, отдельно по каждому акцизному складу передвижному, и по каждому коду подсубпозиции согласно УКТ ВЭД реализованного топлива, и зарегистрирован в Едином реестре акцизных накладных в течение трех календарных дней со дня фактического получения топлива.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» N 4000 от 14.09.2020 г.

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
31 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 1 2 3 4