ИНК ГНСУ N 3833/ІПК/99-00-04-05-03-09 от 14.09.2020 г. относительно определения резидентского статуса физического лица и налогообложения дохода в виде наследства-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 14.09.2020 г. N 3833/ІПК/99-00-04-05-03-09

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение относительно определения резидентского статуса физического лица и налогообложения дохода в виде наследства и в пределах компетенции сообщает.

Плательщик налога является наследником мужа - гражданина Украины, который умер на территории другой страны, где также имел гражданство. В свидетельстве о смерти указано гражданство другой страны.

При этом плательщика интересует определение резидентского статуса и налогообложение наследства.

Кроме того, плательщик спрашивает о необходимости представления в контролирующие органы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах физическим лицом после принятия наследства.

Относительно определения резидентского статуса и налогообложения наследства

Определение резидентского статуса физического лица является определяющим для выяснения порядка налогообложения доходов такого лица согласно нормам Кодекса.

Порядок определения резидентского статуса физического лица регулируется пп. "в" пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, в частности, физическое лицо - резидент - это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.

Местом жительства физического лица согласно ст. 29 Гражданского кодекса Украины является жилье, в котором он проживает постоянно или временно. При этом, физическое лицо может иметь несколько мест жительства.

В соответствии со ст. 3 Закона Украины от 11 декабря 2003 года N 1382-IV "О свободе передвижения и свободном выборе места проживания в Украине" местом жительства определено жилье, расположенное на территории административно-территориальной единицы, в которой лицо проживает.

В случае если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации как субъекта предпринимательской деятельности.

Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения этого подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

Учитывая указанное, если по одному из критериев, определенных абзацами первым - четвертым пп. "в" пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, физическое лицо не может быть признано резидентом Украины, то такое лицо может считаться нерезидентом.

Замечаем, если вопреки закону физическое лицо - гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то с целью налогообложения этим налогом такое лицо считается гражданином Украины, не имеющим права на зачет налогов, уплаченных за границей, предусмотренный Кодексом или нормами международных соглашений Украины.

Следовательно, в целях налогообложения дохода в виде наследства физическое лицо может считаться резидентом Украины при условии выполнения положений пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса.

Плательщиком налога является, в частности, физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине (пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодекса).

Согласно п. 163.1 ст. 163 объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включается доход в виде стоимости унаследованного имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разделу IV Кодекса (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Порядок налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, определен ст. 174 Кодекса, которой установлено несколько ставок для налогообложения доходов плательщика налога, полученных в виде наследства, в частности в зависимости от степени родства наследника с наследодателем и их резидентского статуса.

Объекты наследства плательщика налога в целях налогообложения определены п. 174.1 ст. 174 Кодекса.

При этом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц облагаются, в частности, объекты наследия, наследуемые членами семьи наследодателя первой и второй степени родства (пп. "а" пп. 174.2.1 п. 174.2 cт. 174 Кодекса).

Согласно пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодекса членами семьи физического лица первой степени родства для целей раздела IV Кодекса считаются его родители, муж или жена, дети такого физического лица, в том числе усыновленные.

Кроме того, освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV этого Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке) (пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

В то же время по ставке 18 проц., определенной в п. 167.1 ст. 167 Кодекса, облагаются любые объекты наследства, наследуемые наследником от наследодателя - нерезидента (пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Кодекса).

Также указанный доход является объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Учитывая указанное, стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследником, являющимся членом семьи наследодателя первой или второй степени родства, облагается налогом на доходы физических лиц по нулевой ставке. Кроме того, указанный доход освобождается от обложения военным сбором.

Вместе с тем доход в виде стоимости унаследованного имущества, полученный физическим лицом - резидентом от физического лица - нерезидента, независимо от степени родства, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 проц. и военным сбором по ставке 1,5 процента.

В то же время замечаем, что в соответствии с абзацем первым ст. 1 Закона Украины от 02 сентября 1993 года N 3425-XII "О нотариате" (далее - Закон N 3425) нотариат в Украине - это система органов и должностных лиц, на которые возложена обязанность удостоверять права, а также факты, имеющие юридическое значение, и совершать другие нотариальные действия, предусмотренные законом, с целью предоставления им юридической достоверности.

Статьей 43 Закона N 3425, предусмотрено, что при совершении нотариального действия нотариусы, должностные лица, совершающие нотариальные действия, устанавливают личность участников гражданских отношений, обратившихся за совершением нотариального действия. Установление личности осуществляется по паспорту или по другим документам, делающим невозможным возникновения любых сомнений относительно личности гражданина, обратившегося за совершением нотариального действия.

Нотариус или должностное лицо, совершающее нотариальные действия, вправе истребовать от физических лиц сведения и документы, необходимые для совершения нотариального действия (ст. 46 Закона N 3425).

Относительно необходимости представления в контролирующие органы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах физическим лицом после принятия наследства

Согласно п. 174.3 ст. 174 Кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, отмечается в годовой налоговой декларации, кроме наследников - нерезидентов, которые обязаны уплачивать налог до нотариального оформления объектов наследства или в сельских населенных пунктах - до оформления уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства, и наследников, получивших в наследство объекты, облагаемые по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками - резидентами, уплатившими налог до нотариального оформления объектов наследства или в сельских населенных пунктах - до оформления уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» N 4000 от 14.09.2020 г.

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» N 294-IX от 14.11.2019 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Сентябрь 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
31 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 1 2 3 4