ИНК ГНСУ N 4207/ІПК/99-00-05-06-02-06 от 09.10.2020 г. относительно порядка определения кодов товаров согласно УКТ ВЭД, которые необходимо указывать в заявлении об отказе от использования льготы и при заполнении налоговой накладной-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 09.10.2020 г. N 4207/ІПК/99-00-05-06-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение, направленное в ГНС письмом Офиса крупных налогоплательщиков ГНС, относительно порядка определения кодов товаров согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее - УКТ ВЭД), которые необходимо указывать в заявлении об отказе от использования льготы и при заполнении налоговой накладной и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Как указано в обращении, плательщик налога осуществляет операции по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2704 00 согласно УКТ ВЭД. В июне 2020 года плательщиком налога в орган ГНС предоставлено Заявление об отказе от использования льготы (далее - Заявление) за отчетный (налоговый) период июль 2020 года по товарным позициям согласно УКТ ВЭД, действующим на дату подачи Заявления. Соответственно, в июле 2020 года плательщик налога применял кассовый метод определения налоговых обязательств по НДС.

В июне 2020 года плательщиком был поставлен ​​предварительно ввезенный на таможенную территорию Украины товар по товарным позициям согласно УКТ ВЭД, указанным в Заявлении. Оплата за такой товар получена плательщиком налога в июле 2020 года, при этом на дату получения оплаты код такого товара согласно УКТ ВЭД, который был указан в Заявлении, изменился.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Кодекса (пункт 1.1 статьи 1 Кодекса).

Пунктом 44.1 статьи 44 Кодекса определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым пункта 44.1 статьи 44 Кодекса.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX Кодекса.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 Кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 Кодекса.

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг в соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 Кодекса считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее (первое событие):

дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные средства - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

В соответствии с пунктом 44 подраздела 2 раздела XX Кодекса временно, до 1 января 2022 года, плательщики налога, осуществляющие поставку, передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, оказывающие услуги по обеспечению общественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии в соответствии с Законом Украины "О рынке электрической энергии", поставку угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702 и субпозиции 2704 00 согласно УКТ ВЭД, предоставляющие услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Норма этого пункта распространяется на операции, по которым дата возникновения первого из событий, определенных в пункте 187.1 статьи 187 и в пункте 198.2 статьи 198 Кодекса, приходится на отчетные (налоговые) периоды до 1 января 2022 года.

С целью применения пункта 44 подраздела 2 раздела XX Кодекса следует учитывать определение термина "кассовый метод", предоставленное подпунктом 14.1.266 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса, согласно которому кассовый метод для целей налогообложения - метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) денежных средств на счета плательщика налога, открытые в учреждениях банков и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, в кассу плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата отнесения сумм налога в налоговый кредит определяется как дата списания средств со счетов плательщика налога, открытых в учреждениях банков и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, дата выдачи из кассы плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Пунктом 45 подраздела 2 раздела XX Кодекса определено, что временно, до 1 января 2022 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2704 00 согласно УКТ ВЭД.

Налогоплательщик может отказаться от использования указанной льготы или приостановить ее использование на один или несколько отчетных (налоговых) периодов путем подачи Заявления.

Правила составления налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным и их регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) установлены статьями 187 и 201 Кодекса. Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. N 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 г. за N 137/28267, с изменениями (далее - Порядок N 1307).

Пунктами 201.1 и 201.10 статьи 201 Кодекса определено, что при осуществлении операций по поставке товаров на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный Кодексом срок.

Перечень обязательных реквизитов, указываемых в налоговой накладной, определен в подпунктах "а" - "й" пункта 201.1 статьи 201 Кодекса. Одним из таких реквизитов являектся код товара согласно УКТ ВЭД (подпункт "і" пункта 201.1 статьи 201 Кодекса).

Согласно пункту 16 Порядка N 1307 код товара согласно УКТ ВЭД указывается в графе 3.1 раздела Б табличной части налоговой накладной и заполняется на всех этапах поставки товаров.

Законом Украины от 04 июня 2020 года N 674-IX "О Таможенном тарифе Украины" (далее - Закон N 674) установлен Таможенный тариф Украины и признан утратившим силу Закон Украины "О Таможенном тарифе Украины" от 19 сентября 2013 года N 584-VII (далее - Закон N 584). Закон N 674 вступил в силу 03.07.2020 г.

Согласно статье 1 Закона N 674 таможенный тариф Украины является неотъемлемой частью Закона N 674 и содержит перечень ставок общегосударственного налога - ввозной пошлины на товары, ввозимые на таможенную территорию Украины и систематизированные согласно УКТ ВЭД, составленный на основе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Коды товаров в соответствии с УКТ ВЭД (версии 2017 года), утвержденные Законом N 674, применяются, начиная с 03.07.2020 г.

Отдельные позиции кодов товаров согласно УКТ ВЭД (версии 2017 года), определенные в таможенном тарифе Украины, установленном Законом N 674, отличаются от тех кодов товаров согласно УКТ ВЭД (версии 2012 года), которые были определены в таможенном тарифе Украины, установленном Законом Украины N 584-VII, действовавшего до 02.07.2020 г. (включительно).

Приказом Государственной таможенной службы Украины от 01.07.2020 г. N 234 утверждены Переходные таблицы от УКТ ВЭД версии 2012 года к УКТ ВЭД версии 2017 года, являющиеся справочным материалом для использования УКТ ВЭД (версии 2017 года).

Относительно вопросов 1 и 4

Если плательщиком налога, поставляющим товары, перечисленные в пункте 44 подраздела 2 раздела XX Кодекса, были предварительно ввезены на таможенную территорию Украины, в июне 2020 года было представлено Заявление об отказе от использования льготы в отчетном (налоговом) периоде июль 2020 года, и в Заявлении указаны товарные позиции согласно УКТ ВЭД версии 2012 года, то в случае получения оплаты за такие товары в июле 2020 года (после утверждения УКТ ВЭД версии 2017 года, в которой изменены коды товаров в соответствии с УКТ ВЭД, указанные в таком Заявлении) плательщик налога не утрачивает право на отказ от применения льготы, предусмотренной пунктом 45 подраздела 2 раздела XX Кодекса.

При этом плательщиком налога, который отказался от применения льготы и использует кассовый метод определения налоговых обязательств, в налоговой накладной, составляемой начиная с 03.07.2020 г. при получении средств за товар, предварительно ввезенный на таможенную территорию Украины и указанный в Заявлении согласно УКТ ВЭД версии 2012 года, указывается код соответствующего товара согласно УКТ ВЭД версии 2012 года, который был указан в таможенной декларации, оформленной при его ввозе на таможенную территорию Украины.

Относительно вопроса 3

Поскольку по таким товарам плательщик налога подал Заявление об отказе от использования льготы в отчетном период июль 2020 года, то по операциям по поставке товаров, указанных в таком Заявлении, в таком отчетном периоде налоговые обязательства по НДС определяются по кассовому методу, и на дату получения от покупателя денежных средств в оплату таких товаров налоговая накладная составляется с применением ставки НДС 20 процентов.

Относительно вопроса 2

Если плательщик налога начиная с 03.07.2020 г. планирует поставлять товары, которые были ввезены на таможенную территорию Украины до указанной даты с применением кода УКТ ВЭД версии 2012 года, то в Заявлении об отказе от налоговой льготы, подаваемом в контролирующий орган относительно таких товаров, необходимо указывать коды таких товаров согласно УКТ ВЭД, которые были указаны в соответствующих таможенных декларациях, оформленных при ввозе таких товаров на таможенную территорию Украины.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Октябрь 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1