ИНК ГНСУ N 4272/ІПК/99-00-05-06-02-06 от 15.10.2020 г. относительно порядка заполнения показателей налоговой отчетности по НДС, в частности, приложения 2 к налоговой декларации по НДС-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 15.10.2020 г. N 4272/ІПК/99-00-05-06-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно порядка заполнения показателей налоговой отчетности по НДС, в частности, приложения 2 к налоговой декларации по НДС (далее - декларация), и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Как следует из обращения, плательщик налога декларирует отрицательное значение НДС, зачисляемое в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, и в составе налоговой отчетности подает приложение 2 к декларации.

Порядок определения суммы налога, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), определен статьей 200 НКУ.

Согласно пункту 200.1 статьи 200 НКУ сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

В случае если по результатам отчетного (налогового) периода налоговый кредит плательщика превышает его налоговые обязательства, у плательщика формируется отрицательное значение налога на добавленную стоимость отчетного (налогового) периода, которое в соответствии с пунктом 200.4 статьи 200 Кодекса может быть, в частности, зачислено в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. N 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 г. за N 159/28289 (далее - Порядок N 21).

Согласно абзацу второму пункту 1 раздела III Порядка N 21 в декларацию вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком N 21 приложения (в случае заполнения данных в соответствующих строках декларации) (пункт 9 раздел III Порядка N 21).

При заполнении раздела III декларации "Расчеты за отчетный период" осуществляется расчет разницы между суммой налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период (строка 9 декларации) и налогового кредита (строка 17 декларации) (подпункты 1, 2 пункта 5 раздела V Порядка N 21). При этом в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода включается отрицательное значение предыдущего отчетного периода (строка 16.1 декларации, в которую согласно подпункту 5 пункта 4 раздела V Порядка N 21 переносится значение строки 21 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период).

Таким образом, при расчете разницы между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода учитывается весь объем налогового кредита, указанный в строке 17 декларации, в состав которого входит, в том числе, сумма отрицательного значения предыдущего отчетного периода.

Если в результате расчета значение разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено отрицательное значение, то такое отрицательное значение отчетного (налогового) периода может быть, в частности, отнесено в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Сумма отрицательного значения, зачисляемая в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, отражается в строке 21 декларации и детализируется в приложении 2 к декларации "Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового) периода, зачисляемой в состав налогового кредита следующего отчетного периода" (Д2) (далее - Приложение 2).

НКУ и Порядком N 21 не установлены особенности и хронологии отображения отрицательного значения налога на добавленную стоимость отчетного (налогового) периода в Приложении 2 к декларации. При этом, при заполнении Приложения 2 целесообразно применять принцип хронологии формирования отрицательного значения, согласно которому налоговые обязательства текущего (отчетного) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения - от старейшего до новейшего.

Применение именно такого принципа не является обязательным, а носит рекомендательный характер. Плательщик налога при заполнении Приложения 2 к декларации вправе самостоятельно определять последовательность отображения отрицательного значения налога на добавленную стоимость, зачисляемого в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, в разрезе периодов его возникновения.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Октябрь 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1