ИНК ГНСУ N 4274/ІПК/99-00-05-06-02-06 от 15.10.2020 г. относительно обложения операций налогом на добавленную стоимость после перехода с упрощенной системы налогообложения и необходимости внесения в связи с этим изменений в заключенный договор-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 15.10.2020 г. N 4274/ІПК/99-00-05-06-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно обложения операций налогом на добавленную стоимость после перехода с упрощенной системы налогообложения и необходимости внесения в связи с этим изменений в заключенный договор, и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) в части практического применения норм налогового законодательства, сообщает.

Как указано в обращении, Общество, находясь на упрощенной системе налогообложения без регистрации как плательщик налога на добавленную стоимость, заключило с государственным предприятием договор о закупке услуг, а именно: ремонт и обслуживание автомобильных дорог за счет средств субвенции из государственного бюджета местным бюджетам на финансирование обеспечения строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог. Часть работ Общество выполнило в период пребывания на упрощенной системе налогообложения без регистрации как плательщик налога на добавленную стоимость; с 01 июля Общество зарегистрировалось как плательщик налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, в обращении не указано, в какой период осуществлялась оплата выполненных работ: до даты регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость или после такой даты.

Государственное предприятие отказалось внести изменения в договорной цены в связи с изменением системы налогообложения.

Подпунктом пунктом 5 статьи 41 Закона Украины 25 декабря 2015 года N 922-VIII "О публичных закупках" (далее - Закон N 922-VIII) предусмотрено, что существенные условия договора о закупке не могут изменяться после его подписания до выполнения обязательств сторонами в полном объеме, кроме случаев:

1) уменьшения объемов закупки, в частности с учетом фактического объема расходов заказчика;

2) увеличения цены за единицу товара до 10 процентов пропорционально увеличению цены такого товара на рынке в случае колебания цены такого товара на рынке при условии, что такое изменение не приведет к увеличению суммы, определенной в договоре о закупке, - не чаще одного раза в 90 дней с момента подписания договора о закупке. Ограничения относительно сроков изменения цены за единицу товара не применяются в случаях изменения условий договора о закупке бензина и дизельного топлива, газа и электрической энергии;

3) улучшения качества предмета закупки, при условии что такое улучшение не приведет к увеличению суммы, определенной в договоре о закупке;

4) продления срока действия договора о закупке и срока выполнения обязательств по передаче товара, выполнения работ, оказания услуг в случае возникновения документально подтвержденных объективных обстоятельств, повлекших такое продление, в том числе обстоятельств непреодолимой силы, задержки финансирования расходов заказчика, при условии что такие изменения не приведут к увеличению суммы, определенной в договоре о закупке;

5) согласования изменения цены в договоре о закупке в сторону уменьшения (без изменения количества (объема) и качества товаров, работ и услуг), в том числе в случае колебания цены товара на рынке;

6) изменения цены в договоре о закупке в связи с изменением ставок налогов и сборов и/или изменением условий относительно предоставления льгот по налогообложению - пропорционально изменению таких ставок и/или льгот по налогообложению;

7) изменения установленного в соответствии с законодательством органами государственной статистики индекса потребительских цен, изменения курса иностранной валюты, изменения биржевых котировок или показателей Platts, ARGUS регулируемых цен (тарифов) и нормативов, применяемых в договоре о закупке, в случае установления в договоре о закупке порядка изменения цены;

8) изменения условий в связи с применением положений части шестой этой статьи.

Вместе с тем по вопросу необходимости изменения условий договора о предоставлении услуг за счет средств субвенции из государственного бюджета местным бюджетам, ГНС рекомендует обратиться в Министерство развития экономики, торговли и сельского хозяйства Украины, как центральный орган исполнительной власти, дающий разъяснения в сфере государственных закупок.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Правовые основы обложения НДС установленыы разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

Пунктом 187.1 статьи 187 раздела V НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные средства - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом (пункт 187.7 статьи 187 раздела V НКУ).

В соответствии с пунктом 201.8 статьи 201 раздела V НКУ право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики налога в порядке, предусмотренном статьей 183 раздела V НКУ.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой в обращении ситуации если у плательщика НДС первое событие (отгрузка товаров, оформление документа на поставку услуг или зачисление средств от покупателя) состоялось до его регистрации плательщиком НДС, а второе событие произошло после такой регистрации плательщика НДС, то налоговые обязательства по НДС по такой операции на дату осуществления второго события не начисляются.

Вместе с тем, если оплата за выполненные работы/оказанные услуги осуществляется за счет бюджетных средств и на дату получения таких средств Общество является зарегистрированным плательщиком НДС, налоговые обязательства начисляются на дату получения таких средств, независимо от того, были ли внесены изменения в договор, или нет.

В соответствии с пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым этого пункта.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (пункт 52.1 статьи 52 раздела II НКУ).

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Октябрь 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1