ИНК ГНСУ N 4713/ІПК/99-00-05-06-02-05 от 17.11.2020 г. относительно необходимости начисления сумм НДС на стоимость программной продукции, которая приобретается вместе со средствами (изделиями) военного назначения-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 17.11.2020 г. N 4713/ІПК/99-00-05-06-02-05

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно необходимости начисления сумм НДС на стоимость программной продукции, которая приобретается вместе со средствами (изделиями) военного назначения и ее стоимость включается в состав общей стоимости таких средств (изделий) военного назначения, и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Как указано в обращении, заявителем в рамках оборонных закупок осуществляется приобретение средств (изделий) военного назначения, неотъемлемой частью которых является программная продукция. Стоимость такой программной продукции включается в состав общей стоимости таких средств (изделий) военного назначения.

Общие правовые основы планирования и формирования государственного оборонного заказа и особенности отношений, связанных с определением и осуществлением процедур закупки продукции, выполнением работ и оказанием услуг оборонного назначения (продукция, работы и услуги) регулируются Законом Украины от 03 марта 1999 года N 464-XIV "О государственном оборонном заказе" (далее - Закон N 464).

В соответствии с пунктами 1 - 5 и 9 статьи 1 Закона N 464 исполнители оборонного заказа (далее - исполнители) - субъекты хозяйственной деятельности Украины независимо от формы собственности, имеющие лицензии (разрешения) на осуществление соответствующих видов хозяйственной деятельности в случаях, предусмотренных законом, полученные в соответствии с законодательством, и иностранные субъекты хозяйственной деятельности, с которыми заключен государственный контракт по оборонному заказу на поставку (закупку) продукции, выполнение работ и оказание услуг по результатам конкурсного отбора (за исключением заключения государственных контрактов с субъектами хозяйственной деятельности, являющимися единственными в Украине производителями);

соисполнители оборонного заказа (далее - соисполнители) - субъекты хозяйственной деятельности Украины независимо от их формы собственности, имеющие лицензии (разрешения) на осуществление соответствующих видов хозяйственной деятельности, полученные в соответствии с законодательством, участвующие в выполнении оборонного заказа на основании соответствующих договоров (контрактов), заключенных с исполнителями;

государственные заказчики по оборонному заказу (далее - государственные заказчики) - определенные Кабинетом Министров Украины центральные органы исполнительной власти, другие государственные органы - главные распорядители бюджетных средств, воинские формирования, образованные в соответствии с законами Украины;

государственный оборонный заказ (далее - оборонный заказ) - средство государственного регулирования экономики для удовлетворения научных и материально-технических потребностей по обеспечению национальной безопасности и обороны путем планирования объема финансовых ресурсов, определения видов и объемов продукции, работ и услуг, а также заключения с исполнителями государственных контрактов на поставку (закупку) продукции, работ и услуг;

государственный контракт по оборонному заказу (далее - государственный контракт) - договор, заключенный в письменной форме государственным заказчиком от имени государства с исполнителем в соответствии с утвержденными основными показателями оборонного заказа, в котором определяются экономические и правовые обязательства сторон, порядок регулирования их хозяйственных отношений;

продукция оборонного назначения - вооружение, военная и специальная техника, военное оружие и боеприпасы, специальные комплектующие изделия для их изготовления и эксплуатации, материалы и оборудование, специально предназначенные для их разработки, изготовления или использования, специальные технические средства, технические средства разведки, которые прямо или косвенно используются разведывательными органами Украины для осуществления и обеспечения разведывательной деятельности или для организации или обеспечения ее осуществления.

Законами Украины от 23 марта 2000 года N 1587-III "О распространении экземпляров аудиовизуальных произведений, фонограмм, видеограмм, компьютерных программ, баз данных" и от 23 декабря 1993 года N 3792-XII "Об авторском праве и смежных правах" определено, что компьютерная программа - это набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, приводящих его в действие для достижения определенной цели или результата (это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходном или объектном кодах).

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Подпунктом 194.1.1 пункта 194.1 статьи 194 раздела V НКУ установлено, что налог на добавленную стоимость составляет 20 процентов, 7 процентов базы обложения НДС и прибавляется к цене товаров/услуг.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственнику, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (подпункт 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

В соответствии с пунктом 32 подраздела 2 раздела ХХ НКУ временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, осуществляемых путем проведения операции Объединенных сил (ООС), и/или введения военного положения в соответствии с законодательством, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины, в частности продукции оборонного назначения, определенной такой согласно пункту 9 статьи 1 Закона N 464, классифицируемой по следующим группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД:

3601, 3602; 3603 (только для ударных капсюлей, детонаторов, используемых в оборонных целях), 3604 90 00 00 (только для осветительных и сигнальных ракет, используемых в оборонных целях);

8525 60 00 00, 8529 90 20 00 (только для аппаратуры для передачи и приема голоса, изображений и другой информации, включая аппаратуру для коммуникации в сети проводной или беспроводной связи, аппаратуру прослушивания направленного действия, радиостанций ультракоротковолнового и коротковолнового диапазона военного назначения, разведывательно-сигнальной аппаратуры, их частей и принадлежностей, в случае если поставка (закупка) таких товаров осуществляется для государственных заказчиков по оборонному заказу);

8702 - 8705 (только для пассажирских и грузовых автомобилей обычного типа, используемых в оборонных целях и имеющих легкую броню или оборудованных съемной броней);

8710 00 00 00;

8802, 8803 (только для беспилотных летательных аппаратов с вооружением или без вооружения, используемых в оборонных целях, их части);

8804 (только для парашютов и других устройств, предназначенных для десантирования военнослужащих и/или военной техники);

группы 90 (только для биноклей, приборов ночного видения, тепловизоров, защитных очков и аналогичных оптических изделий, телескопических прицелов и других оптических устройств для военного оружия, если они не поставлены вместе с военным оружием, для которого они предназначены, другие оптические навигационные и топографические приборы и инструменты, используемые в оборонных целях);

группы 93, кроме указанных в товарных позициях 9303 - 9304, а также 9305 (только предназначенных для изделий товарных позиций 9303 - 9304), 9306 90 90 00 и 9307.

Пунктом 261 подраздела 2 раздела XX НКУ определено, что временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, освобождаются от обложения НДС операции по поставке программной продукции, а также операции с программной продукцией, плату за которые нельзя считать роялти согласно абзацам второму - седьмому подпункта 14.1.225 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ.

Для целей пункта 261 подраздела 2 раздела XX НКУ к программной продукции относятся:

результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов и доступ к ним;

экземпляры (копии, экземпляры) компьютерных программ, их частей, компонентов в материальной и/или электронной форме, в том числе в форме кода (кодов) и/или ссылок для загрузки компьютерной программы и/или их частей, компонентов в форме кода (кодов) для активации компьютерной программы или в другой форме;

любые изменения, обновления, приложения, дополнения и/или расширения функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, дополнений, приложений в течение определенного периода времени;

криптографические средства защиты информации.

Особенности обложения НДС операций по поставке программной продукции определены в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Миндоходов от 07.10.2013 г. N 536 (далее - ОНК N 536), кроме положений ОНК N 536, которыми были разъяснены правила обложения НДС операций по предоставлению права на использование программной продукции, действовавших до 01.01.2015 г.

Учитывая изложенное и исходя из анализа норм НКУ и указанных выше нормативно-правовых актов, описания вопроса и фактических обстоятельств, имеющихся в обращении, ГНС сообщает:

В случае, если указанные в обращении средства (изделия) военного назначения не являются продукцией оборонного назначения в понимании пункта 9 статьи 1 Закона N 464, классифицируемой согласно УКТ ВЭД по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД, предусмотренным в пункте 32 подраздела 2 раздела XX НКУ, то операция поставщика (плательщика НДС) по поставке покупателю на таможенной территории Украины таких средств (изделий) военного назначения, неотъемлемой частью которых является программная продукция, стоимость которой включается в состав общей стоимости средств (изделий) военного назначения, облагается в общеустановленном порядке с начислением налоговых обязательств по НДС по ставке 20 процентов.

В случае, если указанные в обращении средства (изделия) военного назначения являются продукцией оборонного назначения в понимании пункта 9 статьи 1 Закона N 464, классифицируемой согласно УКТ ВЭД по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД, предусмотренным в пункте 32 подраздела 2 раздела XX НКУ, то операция плательщика НДС (поставщика) по поставке покупателю на таможенной территории Украины таких средств (изделий) военного назначения, неотъемлемой частью которых является программная продукция, стоимость которой включается в состав общей стоимости средств (изделий) военного назначения, освобождается от обложения НДС в соответствии с пунктом 32 подраздела 2 раздела ХХ НКУ (при условии соблюдения требований, определенных в Законе N 464 и НКУ).

При этом, поскольку в рассматриваемой в обращении ситуации программная продукция является неотъемлемой частью средств (изделий) военного назначения и ее стоимость включается в состав общей стоимости средств (изделий) военного назначения, то для целей обложения НДС обязанности относительно разграничения (выделения) стоимости такой программной продукции из общей стоимости средств (изделий) военного назначения не возникает и, соответственно, отдельного начисления суммы НДС на стоимость такой программной продукции не осуществляется.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (пункт 52.2 статьи 52 раздела II НКУ).

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Декабрь 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3