ИНК ГНСУ N 4755/ІПК/99-00-05-05-02-06 от 19.11.2020 г. относительно перерасчета удержанных налогов с дивидендов-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 19.11.2020 г. N 4755/ІПК/99-00-05-05-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно перерасчета удержанных налогов с дивидендов и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно обращению плательщиком по результатам 2019 года вся сумма нераспределенной прибыли была направлена на выплату дивидендов участникам - физическим лицам - резидентам Украины и юридическим лицам - нерезидентам. Соответственно были удержаны налоги: НДФЛ, военный сбор, налог на доходы нерезидентов. В 2020 году сумма нераспределенной прибыли за 2019 год была уменьшена в результате ее корректировки по правилам бухгалтерского учета. В 2020 году дивиденды будут начислены из сумм нераспределенной прибыли за 2020 год с учетом проведенных корректировок нераспределенной прибыли по состоянию на 31.12.2019 г. Плательщик спрашивает, необходимо ли проводить перерасчет удержанных налогов с дивидендов в указанной ситуации.

В соответствии с пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекса дивиденды - платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса.

Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента - физического лица является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.2 и 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Пассивные доходы для целей раздела IV Кодекса - это доходы, полученные в виде, в частности, дивидендов (пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Порядок налогообложения дивидендов предусмотрен п. 170.5 ст. 170 Кодекса.

Также указанный доход является объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Кроме того, согласно пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодекса работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы.

Учитывая изложенное, дивиденды, начисленные в пользу плательщика налога - физического лица за счет нераспределенной прибыли за 2019 год облагаются налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Вместе с тем, если юридическим лицом в связи с изменением учетной политики проведена корректировка нераспределенной прибыли за 2019 год вследствие чего сумма указанной прибыли уменьшилась, то учитывая положения пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодекса налоговый агент вправе произвести перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога (военного сбора) за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения.

Дивиденды, выплачиваемые резидентом в пользу нерезидента - юридического лица, являются доходом, полученным нерезидентом с источником их происхождения из Украины для целей обложения налогом на доходы нерезидентов (пп. "б" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Особенности налогообложения дивидендов, выплачиваемых резидентом в пользу такого нерезидента, предусмотрены п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

В соответствии с пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса резидент, в том числе физическое лицо - предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо - предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 этого пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.4 - 141.4.6 и 141.4.11 этого пункта) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемых ими через их постоянные представительства на территории Украины.

Следовательно, сумма дивидендов, уплачиваемая нерезиденту - юридическому лицу подлежит налогообложению по ставке в размере 15 процентов этой суммы и за его счет при выплате дивидендов, если другое не установлено правилами международного договора. При этом налог, удержанный с дивидендов, уплаченных нерезиденту в предыдущих периодах, не пересчитывается.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Декабрь 2020
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3