ИНК ГНСУ N 5168/ІПК/99-00-05-05-02-06 от 14.12.2020 г. относительно отражения малоценных необоротных материальных активов в строке 1.1.1 Приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 14.12.2020 г. N 5168/ІПК/99-00-05-05-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно отражения малоценных необоротных материальных активов (далее - МНМА) в строке 1.1.1 Приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) сообщает.

Как указано в обращении, согласно разъяснений ГНС по строкам 1.1.1 и 1.2.1 АМ Приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий указываются разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации МНМА. Вместе с тем, определенные таким образом суммы амортизации в приложении РІ приведут к неравенству со строкой 2515 "Амортизация" Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе). По результатам работы предприятия за полугодие 2020 году общая амортизация, накопленная на субсчетах 13 счета включает, в частности, амортизацию по субсчету 132, на котором накапливается износ МНМА.

У плательщика возникла практическая необходимость получения налоговой консультации, заключаемой в правильности определения суммы, отражаемой по строке 1.1.1 Приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, а именно: как общая сумма начисленной бухгалтерской амортизации, накопленная на субсчетах 13 счета или рассчитанная за вычетом амортизации МНМА по субсчету 132.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные положениями Кодекса.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст. 138 Кодекса.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса (пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодекса).

Следовательно, положения п. 138.1, п. 138.2 ст. 138 Кодекса предусматривают корректировку финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации исключительно для активов, являющихся основными средствами или нематериальными активами.

В соответствии с пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса основные средства - материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 20000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), назначаемые плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 20000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он более года).

Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль МНМА не относятся к основным средствам.

Отображение разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов и предусматривающих корректировку финансового результата до налогообложения на основании пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодекса, осуществляется в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. N 897 (с изменениями и дополнениями), далее - Декларация:

в строке 1.1.1 приложения РІ к Декларации отражается сумма начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

в строке 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Следовательно, в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации указываются разницы, возникающие при начислении амортизации основных средств или нематериальных активов без учета амортизации МНМА.

При определении разниц в соответствии с пп. 138.1 и 138.2 ст. 138 Кодекса учитывается вся сумма начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств и нематериальных активов независимо от того, включена ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, значение строки 1.1.1 приложения РІ к Декларации, в которой отображается сумма начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, учитываемая для увеличения финансового результата до налогообложения, может не совпадать со значением строки 2515 раздела III "Элементы операционных расходов" Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе).

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Январь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31