ИНК ГНСУ N 5170/ІПК/99-00-05-05-02-06 от 14.12.2020 г. относительно отражения в приложении РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий суммы начисленной амортизации малоценных необоротных материальных активов-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 14.12.2020 г. N 5170/ІПК/99-00-05-05-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно отражения в приложении РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий суммы начисленной амортизации малоценных необоротных материальных активов (далее - МНМА), и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Как указано в обращении, банком планируется проведение улучшения арендованного помещения, а именно установка пожарной сигнализации стоимостью 7 000 грн.

Банк ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность по международным стандартам.

Поскольку в международных стандартах финансовой отчетности отсутствуют стоимостные критерии основных средств, установка пожарной сигнализации в арендованном помещении отображается как отдельный объект основных средств со сроком полезного использования в рамках договора аренды.

У плательщика возникли вопросы:

Вопрос 1: является ли пожарная сигнализация основным средством или малоценным необоротным материальным активом с соответствующим сроком полезного использования;

Вопрос 2: каким образом амортизация в бухгалтерском учете объекта "улучшение арендованного помещения - пожарная сигнализация стоимостью 7 000 грн, отражается в приложении РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

К вопросу 1:

Определение понятия основных средств для целей налогообложения приведено в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, согласно которому (с учетом изменений внесенных Законом Украины от 16 января 2020 года N 466-IX "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве", вступивших в силу с 23 мая 2020 года) основные средства - материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 20000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), назначаемые плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 20000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он более года).

С 23 мая 2020 года согласно изменениям, внесенным в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, для целей обложения налогом на прибыль к МНМА относятся материальные активы с ожидаемым сроком полезного использования не более одного года и стоимостью, не превышающей 20 000 гривен.

Следовательно, для целей обложения налогом на прибыль пожарная сигнализация относится к МНМА и не относится к основным средствам.

К вопросу 2:

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные положениями Кодекса.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст. 138 Кодекса.

Пунктами 138.1 и 138.2 ст. 138 Кодекса установлено, что финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Следовательно, положения п. 138.1 и п. 138.2 ст. 138 Кодекса предусматривают корректировку финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации исключительно для активов, являющихся основными средствами или нематериальными активами.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов на основании пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодекса, отражаются в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. N 897 (с изменениями и дополнениями), далее - Декларация:

в строке 1.1.1 приложения РІ к Декларации отражается сумма начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

в строке 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

При этом, поскольку МНМА не относятся к основным средствам, то разницы, в соответствии со ст. 138 Кодекса по таким активам у плательщика не возникают.

Следовательно, в строках 1.1.1, 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации отражается сумма начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов без учета амортизации МНМА.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Январь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31