ИНК ГНСУ N 5196/ІПК/99-00-05-05-02-06 от 15.12.2020 г. относительно учета амортизации малоценных необоротных материальных активов при определении разниц и отражения ее в приложении РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 15.12.2020 г. N 5196/ІПК/99-00-05-05-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно учета амортизации малоценных необоротных материальных активов (далее - МНМА) при определении разниц и отражения ее в приложении РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее - Декларация), и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины в редакции, действующей с 23.05.2020 г. (далее - Кодекс), в пределах полномочий сообщает.

Как указано в обращении, объекты основных средств со стоимостью до 20000 гривен учитываются обществом в составе МНМА со 100 процентной амортизацией в первом месяце их использования.

У общества возник вопрос относительно учета амортизации МНМА при определении разниц в соответствии со ст. 138 Кодекса и отображения ее в строке 1.1.1 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разниці, определенные положениями Кодекса.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст. 138 Кодекса.

Пунктами 138.1 и 138.2 ст. 138 Кодекса установлено, что финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Следовательно, положения п. 138.1 и п. 138.2 ст. 138 Кодекса предусматривают корректировку финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации исключительно для активов, являющихся основными средствами или нематериальными активами.

Определение понятия основных средств для целей налогообложения приведено в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, согласно которому (с учетом изменений внесенных Законом Украины от 16 января 2020 года N 466-IX "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве", вступивших в силу с 23 мая 2020 года) основные средства - материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 20000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), назначаемые плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 20000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он более года).

Следовательно, стоимостный критерий "не превышает 20000 гривен" касается МНМА введенных в эксплуатацию с 23.05.2020 г.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов на основании пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодекса, отражаются в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ к строке 03 РІ Декларации:

в строке 1.1.1 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации отражается сумма начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

в строке 1.2.1 АМ приложения РІ к строке 03 РІ Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

При этом, поскольку МНМА не относятся к основным средствам, то разницы, в соответствии со ст. 138 Кодекса по таким активам у плательщика не возникают.

Следовательно, в строках 1.1.1, 1.2.1 АМ приложения РІ к строке 03 РІ Декларации отражается сумма начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов без учета амортизации МНМА.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Январь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31