ИНК ГНСУ N 5229/ІПК/99-00-04-05-03-09 от 17.12.2020 г. относительно налогообложения дохода, полученного физическим лицом - нерезидентом от продажи земельного участка для ведения товарного сельскохозяйственного производства, полученного по наследству-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 17.12.2020 г. N 5229/ІПК/99-00-04-05-03-09

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) рассмотрела обращение относительно налогообложения дохода, полученного физическим лицом - нерезидентом от продажи земельного участка для ведения товарного сельскохозяйственного производства, полученного по наследству и в пределах компетенции сообщает.

По основному целевому назначению земли делятся на категории, установленные ст. 19 Земельного кодекса Украины (далее - ЗКУ).

Согласно пункту "а" части третьей ст. 22 ЗКУ земли сельскохозяйственного назначения передаются в собственность и предоставляются в пользование гражданам для ведения личного крестьянского хозяйства, садоводства, огородничества, сенокошения и выпаса скота, ведения товарного сельскохозяйственного производства, фермерского хозяйства.

Земли сельскохозяйственного назначения, принятые в наследство иностранцами, а также лицами без гражданства, в течение года подлежат отчуждению (п. 4 ст. 81 ЗКУ).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), в соответствии с пп. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо - резидент (нерезидент), получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Согласно п. 163.2 ст. 163 НКУ объектом налогообложения нерезидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине, в который включается, в частности, часть дохода от операций с имуществом, размер которого определяется в соответствии с положениями ст. 172 НКУ (пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами, определен п. 170.10 ст. 170 НКУ, которым установлено, что доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV НКУ для нерезидентов).

Так, согласно п. 172.1 ст. 172 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая объект незавершенного строительства таких объектов, земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается налогом.

Условие относительно пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком по наследству.

При этом нормы бесплатной передачи земельного участка по целевому назначению для ведения товарного сельскохозяйственного производства ст. 121 ЗКУ не предусмотрены.

Согласно п. 172.2 ст. 172 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 НКУ, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в пункте 172.1 ст. 172 НКУ, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с п. 172.9 ст. 172 НКУ доход от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости, осуществляемых физическими лицами - нерезидентами, облагается согласно этой статье в порядке, установленном для резидентов, по ставке 18 проц., определенной в п. 167.1 ст. 167 НКУ.

Во время проведения операций по продаже (обмену) объектов недвижимости между физическими лицами нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии электронной справки об оценочной стоимости такого объекта недвижимости или отчета об оценке, зарегистрированного в соответствии с п. 172.3 ст. 172 НКУ, и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора и вносит в Единую базу информацию о цене договора купли-продажи.

Нотариус ежеквартально в порядке, установленном этим разделом для налогового расчета, подает в контролирующий орган по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию об удостоверенных им в течение отчетного квартала договорах купли-продажи (мены) между физическими лицами, включая информацию о цене таких договоров и размере уплаченного налога в разрезе каждого договора (п. 172.4 ст. 174 НКУ).

Учитывая изложенное, доход, полученный плательщиком налога - физическим лицом - нерезидентом от операций по продаже в течение отчетного налогового года объектов недвижимости, не указанных в п. 172.1 ст. 172 НКУ (земельных участков с целевым назначением для ведения товарного сельскохозяйственного производства), облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 процентов.

Также указанный доход является объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ), ставка которого составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Январь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31