ИНК ГНСУ N 5251/ІПК/99-00-05-05-02-06 от 18.12.2020 г. относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму безвозвратной финансовой помощи-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 18.12.2020 г. N 5251/ІПК/99-00-05-05-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму безвозвратной финансовой помощи и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Как указано в обращении обществом - плательщиком налога на прибыль на общих основаниях была предоставлена возвратная финансовая помощь заемщику - юридическому лицу (плательщик налога на прибыль на общих основаниях), срок погашения которой не наступил. Общество планирует заключить дополнительное соглашение к договору возвратной финансовой помощи, в соответствии с которой часть возвратной финансовой помощи до предельной даты ее возврата будет признаваться безвозвратной финансовой помощью.

Поскольку срок возврата, полученных заемщиком денежных средств на дату признания их безвозвратной финансовой помощью не наступит, то списание задолженности не будет осуществляться, обществом не будет сформирован резерв сомнительных долгов.

У плательщика возник вопрос относительно корректировки финансового результата до налогообложения в соответствии с пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса на сумму безвозвратной финансовой помощи, отнесенной в состав расходов согласно правилам бухгалтерского учета.

Безвозвратной финансовой помощью с целью налогообложения признается, в частности, сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Объектом обложения налогом на прибыль предприятий, на основании абзаца первого пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса, является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Подпунктом 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодекса установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц), и плательщикам налога, облагаемым по ставке 0 процентов в соответствии с п. 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" этого Кодекса, кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяются положения пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодекса.

Положениями Кодекса не предусмотрена корректировка плательщиком налога на прибыль предприятий финансового результата до налогообложения на разницы по расходам в виде безвозвратной финансовой помощи, предоставленной другому субъекту хозяйствования, являющемуся резидентом и плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, не облагаемому налогом по ставке 0 процентов в соответствии с п. 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" Кодекса. Такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета.

Согласно пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается:

на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценивания активов) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов или больше резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценивания активов).

Согласно пп. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения уменьшается:

на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценивания активов), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценивания активов), соответствующих признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 этого Кодекса.

Таким образом, финансовый результат до налогообложения не корректируется в соответствии с п. 139.2 ст. 139 Кодекса на сумму безвозвратной финансовой помощи, если на такую ​​сумму в бухгалтерском учете не формировался резерв сомнительных долгов.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Январь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31