ИНК ГНСУ N 562/ІПК/99-00-21-02-01-06 от 16.02.2021 г. относительно налогообложения представительства-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 16.02.2021 г. N 562/ІПК/99-00-21-02-01-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно налогообложения представительства и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), в пределах полномочий сообщает.

В обращении плательщика указано, что юридическое лицо, зарегистрированное в Польше, имеет на территории Украины зарегистрированное представительство нерезидента (далее - Представительство). Согласно положению о Представительстве, оно было создано нерезидентом с целью исследования рынка и изучения общественного мнения. Представительство осуществляет на территории Украины деятельность в рамках КВЭД 73.20 (исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения), в том числе участие в выставках, проведение представительских мероприятий и др. Находясь на территории Украины Представительство осуществляло действия/мероприятия за счет денежного финансирования, поступавшего от материнской компании и использовалось с разрешения материнской компании на следующие исключительно внутренне хозяйственные цели: содержание постоянного места деятельности исключительно с целью сбора информации для нерезидента и с целью осуществления для нерезидента любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера, участия в выставках для демонстрации товаров, принадлежащих нерезиденту. Представительство не имеет недвижимого имущества ни такого, что принадлежит Представительству, ни такого, что принадлежит нерезиденту. Представительство нерезидента в Украине считает себя не коммерческим, не постоянным представительством нерезидента и таким, что не является плательщиком налога на прибыль предприятий.

В связи с изменениями в Кодекс относительно налогообложения доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство в общем порядке, у Представительства возникают следующие вопросы касательно:

1) налогового статуса, которое имеет Представительство нерезидента, согласно учетных данных ГНС;

2) возможности перерегистрации, для изменения статуса на не коммерческое не постоянное представительство нерезидента;

3) механизма перерегистрации;

4) обязанности представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее - Декларация) и финансовой отчетности;

5) обязанности расчета объема налогооблагаемой прибыли в соответствии с положениями ст. 39 Кодекса;

6) необходимости осуществления обоснования соблюдения требований пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, если контролируемые операции не осуществлялись;

7) необходимости расчета суммы дохода, в порядке, предусмотренном ст. 39 Кодекса, по принципу "вытянутой руки";

8) порядка заполнения Декларации на основании финансовой отчетности;

9) отображения данных для заполнения строки 01 Декларации;

10) заполнения строк 01 и 02 Декларации - по правилам бухгалтерского учета или исходя из сумм дохода по правилам вытянутой руки;

11) представления отчетности - следует ли составлять расчет за первый квартал 2020 года и начиная со второго квартала 2020 составлять Декларацию, если Представительство подавало годовой расчет за 2019 год;

12) необходимости отражения в составе доходов Декларации средств, полученных представительством от нерезидента в качестве финансирования для его содержания;

13) необходимости учета средств, полученных от материнской компании для финансирования содержания Представительства, при расчете 20/40-миллионного лимита с целью применения/неприменения разниц, предусмотренных Кодексом;

14) формы отчетности и определения отчетных налоговых периодов, с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 16 января 2020 года N 466-IX, в пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Относительно вопросов 1 - 3 отмечаем следующее.

По данным информационных ресурсов ГНС Представительство учтено в Главном управлении ГНС в г. Киеве, ГНИ в Святошинском районе и включено в Реестр налогоплательщиков - нерезидентов с признаком "подразделение иностранной компании, не зарегистрированное как плательщик налога на прибыль" на основании поданного заявления (для юридических лиц и обособленных подразделений) по форме N 1-ОПП.

Согласно статье 64 Кодекса, основанием для постановки на учет в контролирующих органах обособленного подразделения иностранной компании, организации, в том числе постоянного представительства нерезидента, является надлежащая аккредитация (регистрация, легализация) такого подразделения на территории Украины согласно закону.

Процедуры постановки на учет в контролирующих органах обособленных подразделений иностранных компаний, организаций установлены:

как плательщиков налогов - Кодексом и Порядком учета плательщиков налогов и сборов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. N 1588, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2011 г. за N 1562/20300 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 22.04.2014 г. N 462) с изменениями;

как плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование - Законом Украины от 8 июля 2010 года N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" и Порядком учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхования, утвержденным приказом Министерства финансов Украины 24.11.2014 г. N 1162, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.12.2014 г. за N 1553/26330.

Согласно пп. "а" п. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, нерезиденты - это, в частности, иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины.

Законом Украины от 16 января 2020 года N 466-IX "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве" (далее - Закон N 466), вступившим в силу с 23.05.2020 г. были внесены изменения в положения Кодекса, в частности, относительно определения термина "постоянное представительство" в целях налогообложения (пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14), определения плательщиками налогом на прибыль предприятий - нерезидентов (пп. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133) и порядка налогообложения сумм доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство (пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141) и др.

Кроме того, Законом Украины от 17 декабря 2020 года N 1117-IХ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбора данных и информации, необходимых для декларирования отдельных объектов налогообложения" (далее - Закон N 1117), вступившим в силу с 01.01.2021 г. внесены изменения в пункт 60 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса относительно применения норм Кодекса, в частности, определенных пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14, пп. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133, пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 и др.

Так, Законом N 1117 до 31.12.2020 г. включительно продлено применение определения термина "постоянное представительство" в пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, применявшееся до 23.05.2020 г. (до внесения изменений Законом N 466).

Подпунктом 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021 г.) определено, что плательщиками налога на прибыль - нерезидентами являются, в частности, нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и/или получающие доходы с источником происхождения из Украины, и другие нерезиденты, на которых возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном разделом III Кодекса.

Кроме того, Законом Украины от 14 июля 2020 года N 786 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно функционирования электронного кабинета и упрощения работы физических лиц - предпринимателей" с 01.01.2021 г. постоянные представительства нерезидентов исключены из круга плательщиков налога на прибыль.

Так, абзац первый п. 133.3 ст. 133 Кодекса, согласно которому постоянные представительства до 2021 года становились на учет в контролирующем органе, с 01.01.2021 г. изложен в новой редакции, согласно которой нерезидент становится на учет в контролирующем органе по местонахождению своего постоянного представительства до начала своей хозяйственной деятельности через такое представительство.

В то же время, Законом N 1117 до 31.12.2020 г. включительно предусмотрено определение плательщиками налога на прибыль предприятий в пп. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 Кодекса постоянных представительств нерезидентов, получающих доходы с источником происхождения из Украины или выполняющих агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

Согласно п. 60 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса нерезиденты (иностранные компании, организации), осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины и/или которые до вступления в силу Закона N 1117 должным образом аккредитовали (зарегистрировали, легализовали) на территории Украины обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, и по состоянию на 01.01.2021 г. не состоят на учете в контролирующих органах, обязаны в течение трех месяцев подать в контролирующие органы документы для постановки их на учет в порядке, установленном п. 64.5 ст. 64 Кодекса.

Также п. 60 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса дополнен новым абзацем, согласно которому постоянные представительства нерезидентов, зарегистрированных налогоплательщиками (в том числе налога на прибыль предприятий) в периодах до 01.01.2021 г., остаются плательщиками таких налогов в соответствии с требованиями Кодекса до регистрации в качестве налогоплательщиков (в том числе налога на прибыль предприятий) соответствующих нерезидентов.

Таким образом, обязанность определять налоговые обязательства, подавать налоговую отчетность по налогу на прибыль предприятий, удерживать налог с доходов с источником их происхождения из Украины сохраняется за постоянными представительствами нерезидентов до регистрации в качестве плательщиков этого налога соответствующих нерезидентов.

Учитывая изложенное, в случае если нерезидент получает доход от осуществления хозяйственной деятельности на территории Украины, на условиях, установленных пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, такой нерезидент (до 01.01.2021 г. - постоянное представительство нерезидента) должен встать на учет в контролирующем органе по местонахождению своего постоянного представительства в качестве плательщика налога на прибыль, и определять объект обложения налогом на прибыль предприятий в соответствии с требованиями пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Относительно вопросов 4 - 14 отмечаем следующее.

В соответствии с пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021 г.) суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента.

Постоянное представительство определяет объем налогооблагаемой прибыли, полученной в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с принципом "вытянутой руки". Налогооблагаемая прибыль постоянного представительства должна соответствовать прибыли независимого предприятия, осуществляющего такую ​​же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях и действующего в полной независимости от нерезидента, постоянным учреждением которого оно является. Объем налогооблагаемой прибыли постоянного представительства рассчитывается в соответствии со статьей 39 этого Кодекса.

Подпунктом 6011 пункта 60 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса определено, что нормы пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 Кодекса применяются к налоговым (отчетным) периодам, начиная с 01.01.2021 г.

До 31.12.2020 г. включительно нормы пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 Кодекса применяются следующим образом.

Суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента.

Если нерезидент осуществляет свою деятельность в Украине и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, ведущейся им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с контролирующим органом по местонахождению постоянного представительства, с учетом требований, определенных ст. 39 Кодекса.

В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется контролирующим органом как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 с учетом требований, определенных ст. 39 Кодекса.

Объект обложения налогом на прибыль предприятий за отчетный период - 2020 год у постоянных представительств нерезидентов может определяться одним из трех способов:

в общем порядке, установленном для плательщиков - резидентов в соответствии с разделом III Кодекса с представлением в контролирующий орган налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. N 897;

на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с контролирующим органом по местонахождению постоянного представительства, с учетом требований, определенных ст. 39 Кодекса;

как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 с учетом требований, определенных ст. 39 Кодекса.

Плательщики налога на прибыль предприятий - постоянные представительства нерезидентов, у которых объект обложения налогом на прибыль предприятий за отчетный период - 2020 год определяется на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности или путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7, могут использовать формы соответствующих расчетов, которые были утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.06.2016 г. N 544.

В соответствии с пп. "ґ" п. 39.2.1.1, пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса контролируемыми операциями являются хозяйственные операции (в том числе внутрихозяйственные расчеты), осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.

С учетом абзаца четвертого пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса хозяйственные операции, осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине, признаются контролируемыми, если объем таких хозяйственных операций, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

В то же время пп. 39.2.1.4 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса определено, что хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика.

Касательно заполнения строк 01 и 02 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. N 897 (с изменениями и дополнениями):

- в строке 01 отражается доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета. Указанная строка заполняется согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса, для целей этого подпункта в годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и другие доходы;

- в строке 02 отражается показатель "Финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток)", определенный в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Законом N 466 внесены изменения в подпункт 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Кодекса в части повышения стоимостного критерия годового дохода для неприменения разниц с 20 до 40 млн. грн. (вступили в силу 23 мая 2020 года) и пункт 137.5 статьи 137 Кодекса в части повышения стоимостного критерия годового дохода для применения годового отчетного периода (вступили в силу с 1 января 2021 года).

Таким образом, плательщики налога на прибыль предприятий, у которых годовой доход за 2020 год отчетный год не превышает 40 млн грн:

смогут принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями раздела III Кодекса, в декларации за 2020 год;

применять в 2021 году годовой налоговый (отчетный) период по налогу на прибыль предприятий.

При этом в 2020 году годовой налоговый (отчетный) период по налогу на прибыль предприятий применяется плательщиками, у которых годовой доход за 2019 год отчетный год не превышает 20 млн. гривен.

Относительно представления финансовой отчетности, то в соответствии с абзацем первым п. 46.2 ст. 46 Кодекса на плательщика налога на прибыль возложена обязанность представления вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальной или годовой финансовой отчетности в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 Кодекса, являющейся приложением к декларации и ее неотъемлемой частью.

Если представительство нерезидента не соответствует определению "постоянного представительства", приведенному в пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса и не ведет хозяйственную деятельность, то такой нерезидент не обязан регистрироваться плательщиком налога на прибыль и подавать отчетность по этому налогу вместе с финансовой отчетностью.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Июль 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1