ИНК ГНСУ N 1595/ІПК/99-00-21-03-02-06 от 19.04.2021 г. относительно порядка применения положений пункта 74 подраздела 2 раздела ХХ НКУ-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 19.04.2021 г. N 1595/ІПК/99-00-21-03-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно порядка применения положений пункта 74 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) и, руководствуясь статьей 52 раздела II НКУ, сообщает.

Как указано в обращении, основным видом деятельности плательщика является деятельность гостиниц и других подобных средств временного размещения. При этом отдельные услуги реализуются конечному потребителю не напрямую обществом, а субъектами - посредниками в соответствии с агентскими договорами и договорами комиссии.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

В соответствии с пунктом 5.3 статьи 5 раздела I НКУ другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Общие правовые, организационные и социально-экономические основы реализации государственной политики Украины в области туризма определены Законом Украины от 15 сентября 1995 года N 324/95-ВР "О туризме" с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 324). Правила пользования гостиницами и аналогичными средствами размещения и предоставления гостиничных услуг, утверждены приказом Государственной туристической администрации Украины от 16.03.2004 г. N 19, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.04.2004 г. за N 413/9012 с изменениями и дополнениями (далее - Правила N 19).

Согласно статье 1 Закона N 324 и Правилам N 19:

гостиница - это предприятие любой организационно-правовой формы и формы собственности, состоящее из шести и более номеров и предоставляющее гостиничные услуги по временному проживанию с обязательным обслуживанием;

аналогичные средства размещения - это предприятия любой организационно-правовой формы собственности, состоящие из номеров и предоставляющие ограниченные гостиничные услуги, включая ежедневную заправку кроватей, уборку комнат и санузлов.

гостиничная услуга - действия (операции) предприятия по размещению потребителя путем предоставления номера (места) для временного проживания в гостинице, а также другая деятельность, связанная с размещением и временным проживанием. Гостиничная услуга состоит из основных и дополнительных услуг потребителю в соответствии с категорией гостиницы;

основные услуги - объем услуг гостиницы (проживание, питание), включаемых в цену номера (места) и предоставляемых потребителю согласно заключенному договору;

дополнительные услуги - объем услуг, не относящихся к основным услугам гостиницы, заказываемых и оплачиваемых потребителем дополнительно по отдельному договору.

Национальный классификатор Украины "Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010", утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. N 457 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) (далее - ДК 009:2010) относит к классу 55.10 группы 55 КВЭД деятельность гостиниц и подобных средств временного размещения.

Согласно ДК 009:2010 и с учетом методологических основ и пояснений позиции Классификации видов экономической деятельности, утвержденных приказом Государственного комитета статистики Украины от 23.12.2011 г. N 396 (с учетом внесенных изменений и дополнений), такой класс включает предоставление мест для преимущественно краткосрочного проживания гостей и посетителей обычно на посуточной или недельной основе. Эта деятельность охватывает предоставление благоустроенного жилья в гостевых комнатах или номерах "люкс". Услуги охватывают ежедневную уборку и замену постельного белья. Также возможно предоставление широкого перечня дополнительных услуг, таких как обеспечение питанием и напитками, парковка, услуги прачечных, бассейнов и тренажерных залов, мест для отдыха и развлечений, а также конференц-залов и мест для проведения совещаний.

Такой класс охватывает деятельность по размещению в:

гостиницах;

курортных гостиницах;

гостиницах класса "люкс";

мотелях.

Такой класс охватывает предоставление в аренду зданий, благоустроенных или неблагоустроенных квартир или апартаментов для постоянного проживания обычно на месячный или годовой срок.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

В соответствии с пунктом 193.1 статьи 193 раздела V и пункта 74 подраздела 2 раздела XX НКУ временно, до 01 января 2023 года, операции по поставке услуг по временному размещению (проживанию), предоставляемые гостиницами и подобными средствами временного размещения (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010), облагаются налогом по ставке в размере 7 процентов.

Нормы пункта 74 подраздела 2 раздела ХХ НКУ применяются к операциям, осуществленным с 1 января 2021 года.

Учитывая изложенное, и исходя из анализа норм НКУ и других нормативно-правовых актов, указанных выше, описаний вопросов и фактических обстоятельств, имеющихся в обращении, ГНС сообщает.

Относительно вопроса 1

Если Общество является поставщиком непосредственно услуг по временному размещению (проживанию) и имеет статус гостиницы или подобного средства временного размещения (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010), то операции плательщика по поставке клиенту таких услуг (в том числе с учетом питания (по типу "Шведская линия") при условии, что такое питание является составной частью услуг по временному размещению (проживанию) и его стоимость включается в состав стоимости таких услуг) облагаются НДС по ставке налога в размере 7 процентов.

При этом, если питание (по типу "Шведская линия") не является составной частью услуг по временному размещению (проживанию), то поставка Обществом такого питания клиенту рассматривается как отдельная операция, облагаемая НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

С целью подтверждения правомерности включения стоимости питания (по типу "Шведская линия"), предоставляемого Обществом, в стоимость услуг по временному размещению (проживанию), ГНС рекомендует обратиться в Министерство развития экономики, торговли и сельского хозяйства Украины и/или Государственное агентство развития туризма Украины.

Относительно вопроса 2

Применение ставки налога в размере 7 процентов предусматривается подпунктом "в" пункта 193.1 статьи 193 раздела V и пунктом 74 подраздела 2 раздела XX НКУ к операциям по поставке услуг по временному размещению (проживанию), предоставляемым гостиницами и подобными средствами временного размещения (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010) независимо от того какой категории потребителей услуг являются такие услуги (физические лица, юридические лица, посредники). Применение указанной ставки налога к операциям по поставке услуг по временному размещению (проживанию) другими субъектами хозяйствования нормами НКУ не предусмотрено.

В дополнение к изложенному в данной индивидуальной налоговой консультации ГНС информирует, что индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (пункт 52.2 статьи 52 раздела II НКУ).

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Май 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6