ИНК ГНСУ N 1721/ІПК/99-00-18-04-01-06 от 26.04.2021 г. относительно начисления штрафных санкций и пени на сумму заниженного налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 26.04.2021 г. N 1721/ІПК/99-00-18-04-01-06

Государственная налоговая служба Украины на обращение Общества относительно начисления штрафных санкций и пени на сумму заниженного налогового обязательства в течение периода действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), руководствуясь ст . 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

В обращении указано, что Обществом в феврале 2021 года подана уточняющая декларация по налогу на прибыль за полугодие 2020 года и декларация по налогу на прибыль за 2020 год с приложением ВП за 9 месяцев 2020 года, в которых начислены штрафные санкции на заниженное налоговое обязательство. У Общества возник вопрос относительно начисления штрафных санкций и пени на сумму заниженного налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий при самостоятельном исправлении ошибок.

Согласно пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Кодекса налогоплательщик обязан подавать в контролирующие органы в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством, декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Статьями 48 и 49 Кодекса предусмотрен порядок составления и представления налоговой декларации в контролирующие органы.

Согласно п. 36.1 ст. 36 Кодекса налоговым долгом признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные Кодексом, законами по вопросам таможенного дела. Налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору (п. 36.2 ст. 36 Кодекса).

Пунктом 50.1 ст. 50 Кодекса, в частности, установлено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 Кодекса:

а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется в случае представления уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 Кодекса в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным;

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, подающейся за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Согласно пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодекса начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенной налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 Кодекса, - по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока уплаты налогового обязательства.

Подпунктом 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Кодекса установлено, что начисление пени заканчивается (кроме пени, предусмотренной подпунктами 129.1.2, 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 Кодекса) в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств на соответствующий счет налогоплательщика, и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств.

На суммы денежного обязательства, определенные пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодекса (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем ​​предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на каждый такой день (абзац третий п. 129.4 ст. 129 Кодекса).

Согласно п. 54.1 ст. 54 Кодекса кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, подающемся контролирующему органу в сроки, установленные этим Кодексом. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее - Декларация), утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. N 897 (с изменениями и дополнениями).

В случае исправления ошибок, самостоятельно выявленных налогоплательщиком, увеличение (уменьшение) налогового обязательства отражается в строках 26, 27, 31 Декларации. При этом, в уточняющей Декларации или приложении ВП к отчетной Декларации, в зависимости от избранного способа исправления ошибок, отражаются верные показатели, а в строках увеличение (уменьшение) налогового обязательства отчетного (налогового) периода Декларации - суммы ошибки с соответствующим знаком, допущенной в строках 26, 27, 31 Декларации.

Исправление сумм штрафных санкций и пени в Декларации не предусмотрено.

Наряду с этим п. 521 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса определено, что за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 01 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются, кроме санкций за:

нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни или договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности страхования дополнительной пенсии;

отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа;

нарушение требований законодательства в части:

учета, производства, хранения и транспортировки топлива, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;

целевого использования топлива, спирта этилового налогоплательщиками;

оборудования акцизных складов расходомерами-счетчиками и/или уравномерами-счетчиками;

осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, топлива;

осуществления субъектами хозяйствования операций по реализации топлива или спирта этилового без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога;

нарушения начисления, декларирования и уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога, рентной платы.

В период с 01 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная, но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию.

С учетом указанного к плательщику налога на прибыль предприятий, самостоятельно исправившему ошибки, допущенные в Декларации за отчетный (налоговый) период полугодие 2020 года и 9 месяцев 2020 года, то есть в течение периода проведения мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID- 19) (по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина), штрафные санкции, предусмотренные п. 50.1 ст. 50 Кодекса, и пеня не применяются.

Дополнительно сообщаем, что пунктом 528 подраздела 10 раздела XX Кодекса временно, на период по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID- 19), останавливается течение сроков, установленных, в частности статьями 52 и 53 Кодекса относительно предоставления контролирующими органами индивидуальных налоговых консультаций в письменной форме.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

 

МЕНЮ

Календарь бухгалтера

Май 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6