ИНК ГНСУ N 3598/ІПК/99-00-21-03-02-06 от 28.09.2021 г. относительно особенностей определения налоговых обязательств по НДС при получении компенсации по уплате арендной платы за землю-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 28.09.2021 г. N 3598/ІПК/99-00-21-03-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела относительно особенностей определения налоговых обязательств по НДС при получении компенсации по уплате арендной платы за землю и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса (далее - НКУ), сообщает.

Как указано в обращении, в срочном платном пользовании Фирмы по договору аренды земли, заключенному с городским советом, находится земельный участок несельскохозяйственного назначения - земли жилой и общественной застройки.

На данном земельном участке расположено нежилое здание, на праве собственности принадлежащее Фирме, и часть которого продана третьим лицам.

Третьи лица, являющиеся собственниками нежилых помещений в нежилом здании, намерены компенсировать Фирме расходы по уплате арендной платы за землю.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Кодекса (пункт 1.1 статьи 1 НКУ).

Согласно пункту 5.3 статьи 5 НКУ другие термины, применяемые в Кодексе и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

В соответствии с пунктом 269.1 статьи 269 НКУ плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, уплачивающие плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком (пункт 287.1 статьи 287 НКУ).

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (пункт 288.1 статьи 288 НКУ).

Согласно пункту 288.2 статьи 288 НКУ плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка.

При этом, запрещается любая уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам (пункт 87.7 статьи 87 НКУ).

Исходя из вышеизложенного, только арендатор обязан исчислять и своевременно уплачивать в бюджет арендную плату за землю в размерах, согласно действующего договора аренды земли с учетом коэффициентов индексации.

Хозяйственные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и другими участниками отношений в сфере хозяйствования, регулируются Хозяйственным кодексом Украины (далее - ХКУ).

Статьей 67 ХКУ установлено, что отношения предприятия с другими предприятиями, организациями, гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности осуществляются на основе договоров.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Подпунктами "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 НКУ определено, что объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ.

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг в соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 НКУ, определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившимся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

газа, поставляемого для нужд населения;

электрической энергии, цена на которую сложилась на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение вреда, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученные плательщиком налога в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

В базу налогообложения включаются стоимость товаров/услуг, которые поставляются (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога.

Согласно части второй статьи 3 Закона Украины N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. Поэтому налогоплательщики при определении порядка налогообложения осуществляемых ими операций должны руководствоваться одним из основных принципов бухгалтерского учета - превалирование сущности над формой, согласно которому для целей налогового учета учитываются экономические последствия, созданные хозяйственными операциями, а не особенности оформления таких операций.

Исходя из вышеизложенного, в ситуации, описанной в обращении, Фирма по своей сути является cуборендодавцем земельного участка коммунальной собственности, находящегося у нее в пользовании, владелец части недвижимого имущества - арендатором (субарендатором) такого земельного участка, а компенсация владельцем части недвижимого имущества расходов по уплате арендной платы за землю, понесенных Фирмой по своей экономической сути является платой за услуги по аренде (субаренде).

Следовательно, в случае если Фирмой получаются средства от третьих лиц, как возмещение (компенсация) понесенных ей расходов по уплате арендной платы за землю, такие средства являются составной частью арендной платы и включаются Фирмой в базу налогообложения в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины N 6000 «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 15.12.2021 г.

Закон Украины N 1082-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Октябрь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31