ИНК ГНСУ N 3806/ІПК/99-00-21-03-02-06 от 08.10.2021 г. относительно обложения НДС операции нерезидента по поставке программной продукции-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 08.10.2021 г. N 3806/ІПК/99-00-21-03-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно обложения НДС операции нерезидента по поставке программной продукции Обществу и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Как указано в обращении, Общество рассматривает возможность приобретения у нерезидента программной продукции. Вместе с тем, в обращении не представлена информация относительно условий и обстоятельств осуществляемой операции. В связи с этим ГНС предоставляет разъяснение общих норм НКУ, регулирующих налогообложение указанной операции.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

В соответствии с пунктом 5.3 статьи 5 раздела I НКУ другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Законами Украины от 23 марта 2000 года N 1587-III "О распространении экземпляров аудиовизуальных произведений, фонограмм, видеограмм, компьютерных программ, баз данных" с изменениями и дополнениями, от 23 декабря 1993 года N 3792-XII "Об авторском праве и смежных правах" с изменениями и дополнениями определено, что компьютерная программа - это набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата (это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходном или объектном кодах).

Согласно подпункту 14.1.193 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ постоянное представительство - это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, используемое для доставки товаров, сервер.

При этом под понятием "хозяйственная деятельность" понимается деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в том числе по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (подпункт 14.1.36 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

Пунктом 261 подраздела 2 раздела XX НКУ определено, что временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, освобождаются от обложения НДС операции по поставке программной продукции, а также операции с программной продукцией, плату за которые нельзя считать роялти согласно абзацам второму - седьмому подпункта 14.1.225 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ.

Для целей пункта 261 подраздела 2 раздела XX НКУ к программной продукции относятся:

результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов и доступ к ним;

экземпляры (копии, экземпляры) компьютерных программ, их частей, компонентов в материальной и/или электронной форме, в том числе в форме кода (кодов) и/или ссылок для загрузки компьютерной программы и/или их частей, компонентов в форме кода (кодов) для активации компьютерной программы или в другой форме;

любые изменения, обновления, приложения, дополнения и/или расширения функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, дополнений, приложений в течение определенного периода времени;

криптографические средства защиты информации.

Особенности обложения НДС операций по поставке программной продукции определены в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Миндоходов от 07.10.2013 г. N 536 (далее - ОНК N 536), кроме положений ОНК N 536, которыми были разъяснены правила обложения НДС операций по предоставлению права на использование программной продукции, действовавшие до 01.01.2015 г., а также в Обобщающих налоговых консультациях, утвержденных приказами Министерства финансов Украины от 31.12.2020 г. N 842 и от 27.04.2021 г. N 238.

В частности, операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту на таможенную территорию Украины и от резидента нерезиденту не облагаются НДС.

Учитывая изложенное, и исходя из анализа норм НКУ и других нормативно-правовых актов указанных выше, описаний вопросов и фактических обстоятельств, имеющихся в обращении, ГНС сообщает, что операция нерезидента по поставке программной продукции Обществу не подлежит обложению НДС, и, соответственно, НДС на стоимость такой программной продукции не будет начисляться.

Вместе с этим информируем, что в случае, если нерезидент планирует осуществлять хозяйственную деятельность в Украине, то такой нерезидент должен зарегистрировать в соответствующем контролирующем органе собственное постоянное представительство. Такое постоянное представительство подлежит регистрации в качестве плательщика НДС в обязательном порядке в случае наступления случая, определенного в пункте 181.1 статьи 181 раздела V НКУ. С даты регистрации постоянного представительства в качестве плательщика НДС у такого постоянного представительства возникнет обязанность относительно начисления и уплаты НДС в бюджет по операциям, являющимся объектом обложения НДС в соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 раздела V НКУ.

Относительно указанных в обращении индивидуальных налоговых консультаций и изложенных в них выводов следует отметить, что такие консультации были предоставлены конкретным плательщикам налога на соответствующие их обращения, исходя из описаний вопросов и фактических обстоятельств, имеющихся в обращениях, и имеют индивидуальный характер.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (пункт 52.2 статьи 52 раздела II НКУ).

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины N 6000 «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 15.12.2021 г.

Закон Украины N 1082-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Октябрь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31