ИНК ГНСУ N 3763/ІПК/99-00-21-02-02-06 от 07.10.2021 г. относительно отражения в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий активов по праву пользования по договорам аренды, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО-Профи Винс
logo
Украинский (UA)Русский (RU)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 07.10.2021 г. N 3763/ІПК/99-00-21-02-02-06

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно отражения в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. N 897 с изменениями и дополнениями (далее - Декларация) активов по праву пользования по договорам аренды, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Как указано в обращении, ЧАО, начиная с 01.01.2018 года составляет финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). ЧАО в ходе хозяйственной деятельности заключает договоры аренды складских и офисных помещений и в соответствии с МСФО на дату начала аренды признает активы по праву пользования и арендные обязательства. Такие активы по праву пользования ЧАО учитывает как нематериальные активы в бухгалтерском счете 121 "Права аренды согласно МСФО IFRS 16".

У плательщика возникли вопросы:

1. необходимо ли в приложении АМ к Декларации отражать информацию относительно нематериальных активов права пользования по договорам аренды (их балансовую стоимость, рассчитанную сумму амортизации);

2. необходимо ли в строке 1.1.1 приложения PI и строке 1.2.1 АМ приложения PI отображать бухгалтерскую и налоговую амортизацию таких нематериальных активов. При этом как должны корреспондировать приложение АМ и приложение PI;

3. можно ли заполнить строку 1.1.1 и строку 1.2.1 АМ приложения PI с учетом бухгалтерской и налоговой амортизации нематериальных активов права пользования складских и офисных помещений с целью увязки с приложением АМ, учитывая, что такое отражение не увеличивает но не уменьшает общую сумму налоговых разниц.

К вопросам 1, 2, 3

В соответствии с пп. 14.1.12 п. 14.1.1 ст. 14 Кодекса активом по праву пользования является признанный арендатором в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности актив, представляющий право арендатора использовать базовый актив в течение срока аренды.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Статьей 138 Кодекса установлены разницы, возникающие при начислении амортизации основных средств.

В соответствии с абзацем первым п. 138.1 ст. 138 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и в соответствии с абзацем первым п. 138.2 ст. 138 Кодекса уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Требования пп. 138.1 - 138.3 ст. 138 Кодекса не применяются к операциям с активами по праву пользования по договорам аренды (п. 138.4 ст. 138 Кодекса). В случае использования международных стандартов финансовой отчетности нормативным документом, регламентирующим принципы признания, оценки, представления аренды и раскрытия информации о ней является Международный стандарт финансовой отчетности 16 "Аренда" от 30.06.2017 г. (далее - МСФО 16).

Субъект хозяйствования должен применять этот стандарт ко всем видам аренды, включая аренду активов по праву пользования в субаренду, кроме, прав, содержащихся арендатором по лицензионным договорам, относящимся к сфере применения МСБУ 38 Нематериальные активы на такие виды продукции, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права (пп. ґ) п. 3 МСФО 16).

Арендатор может, но не обязан, применять этот стандарт к аренде нематериальных активов, кроме тех, которые указаны в пп. ґ) п. 3 (п. 4 МСФО 16).

В соответствии с пунктом 22 МСФО 16 на дату начала аренды арендатор признает актив по праву пользования и арендное обязательство.

Следовательно, операции с активами по праву пользования по договорам аренды, признанными арендатором как нематериальные активы в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, отражаются согласно правилам бухгалтерского учета без применения корректирующих разниц согласно пп. 138.1 - 138.3 ст. 138 Кодекса.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную политику в сфере бухгалтерского учета, который утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (часть вторая ст. 6 Закона Украины от 16 июля 1999 года N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине").

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

 

МЕНЮ

Проект Закона Украины N 6000 «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 15.12.2021 г.

Закон Украины N 1082-ІX «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г.

Налоговый кодекс Украины N 2755-VI

Таблица соответствия видов нарушений норм законов типам уведомлений-решений, составляемых при применении соответствующих штрафных санкций

Календарь бухгалтера

Октябрь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31